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 近年來，我國國有企業(yè)內(nèi)控制度 不完善、業(yè)務(wù)流程混亂等問題基本得 到解決，但也有部分企業(yè)存在盲目兼 并重組、投融資混亂等亂象。這其中 既有隨著經(jīng)營環(huán)境變化而新出現(xiàn)的問 題，也有一些多年來積壓的根深蒂固 的問題迫切需要解決。針對新形勢、 新問題，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》（下稱《規(guī)范》），企業(yè)很有必要培養(yǎng) 一批熟悉內(nèi)控、熟練運用內(nèi)控規(guī)則并 緊盯內(nèi)控“高壓線”的專家，推動內(nèi)控 提質(zhì)升級。
是否存在優(yōu)秀的內(nèi)部控制
判斷企業(yè)是否優(yōu)秀的標準有許 多。例如，能否為股東創(chuàng)造更高的回 報，能否為員工提供更好的福利，能否 為社會做出更多的貢獻等，雖然沒有公 認的統(tǒng)一標準，但仍然可以根據(jù)某個標 準判斷某個企業(yè)是否優(yōu)秀。以中央企 業(yè)為例，國資委為中央企業(yè)制定了許多 關(guān)鍵業(yè)績指標，可以根據(jù)這些指標的 實現(xiàn)程度評判其是否優(yōu)秀。 但是企業(yè)的內(nèi)部控制是否優(yōu)秀卻 很難判斷。企業(yè)的核心工作是制定運 營目標并設(shè)法保證其實現(xiàn)，為此管理 層必須設(shè)計和實施內(nèi)部控制以有效地 管控風險，保證目標實現(xiàn)。即便企業(yè) 的運營目標實現(xiàn)了，也不說明企業(yè)的 內(nèi)部控制優(yōu)秀，充其量只能說其內(nèi)部 控制在重大方面有效。所謂有效也是 針對某個時點而言，現(xiàn)在有效未必將 來持續(xù)有效。在內(nèi)部控制審計報告 中，會特別強調(diào)內(nèi)部控制具有固有局 限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可 能性。此外，情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi) 部控制變得不恰當或者對控制政策和 程序遵循的程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制 的審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效 性具有一定風險。 越是優(yōu)秀的企業(yè)，越應(yīng)該認真對 待內(nèi)部控制。有內(nèi)部控制作為保障， 企業(yè)才能不斷做大做強，而“大”和 “強”又會派生出新的風險：規(guī)模大的 企業(yè)更難把高層基調(diào)貫徹到基層，業(yè) 務(wù)強的企業(yè)必須更多地進入陌生的領(lǐng) 域。因此，內(nèi)部控制永遠在路上。
如何保證內(nèi)部控制持續(xù)有效
企業(yè)必須持續(xù)、系統(tǒng)、全面地收集 相關(guān)信息，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營環(huán)境 的變化不斷調(diào)整機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程 和控制政策，保證內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)現(xiàn) 狀持續(xù)匹配。近年來，境外投資成為 風險頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)，就是內(nèi)部控制未 能與業(yè)務(wù)狀況匹配產(chǎn)生的嚴重后果。 響應(yīng)“一帶一路”倡議，中央企業(yè) 紛紛投資境外各種經(jīng)濟實體或承接重 大工程，但有的央企卻沒有同步建立 與之匹配的內(nèi)部控制機制，因而不能 很好地管控政治、經(jīng)濟、社會、文化等 因素帶來的風險。 內(nèi)部控制的固有缺陷之一就是其 設(shè)置往往只針對常規(guī)的業(yè)務(wù)，對新出 現(xiàn)或偶發(fā)業(yè)務(wù)缺乏成熟的控制措施。 這就需要企業(yè)針對重大變化及時進行 風險評估，根據(jù)發(fā)生的可能性和影響 程度對識別出的風險進行分析和排 序，綜合利用風險規(guī)避、風險分擔、風 險降低和風險承受等應(yīng)對措施將風險 控制在可承受度之內(nèi)。
培養(yǎng)自己的“專家?guī)?rdquo;
面對新的風險，許多企業(yè)都希望 能夠借鑒優(yōu)秀企業(yè)成熟的控制措施， 即所謂的最佳實務(wù)。但實際情況是， 許 多企業(yè)盲目照搬其他企業(yè)的做法，不僅 沒有達到預(yù)期效果，反而弄巧成拙。 有些企業(yè)模仿其他企業(yè)專門成立 了風險管理部，但其職能與內(nèi)審部和 合規(guī)部未能很好地協(xié)調(diào)，不僅未能發(fā) 揮其功能，反而降低了管理效率，增加 了控制成本。有些企業(yè)為了加強對供 應(yīng)商的監(jiān)控，要求供應(yīng)商按照要求報 送財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，結(jié)果由于信 息失真造成決策失誤。內(nèi)部控制沒有 標準答案，也沒有所謂的最佳實務(wù)，每 個企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身實際選擇適合 自己的控制方案。 隨著《規(guī)范》的實施，在采購、生 產(chǎn)、銷售、資金管理等常規(guī)業(yè)務(wù)流程中 的低級缺陷已經(jīng)大幅度減少，這說明 多年來的內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)能夠為企業(yè)安 全運營提供保障。但是內(nèi)控工作沒有 終點，每個企業(yè)都應(yīng)該善于總結(jié)經(jīng)驗 和教訓，整理自己的“案例庫”，培養(yǎng)自 己的“專家?guī)?rdquo; ， 推動內(nèi)控提質(zhì)升級。

宋德亮/文