馬晨明
2007年1月1日起，我國保險(xiǎn)業(yè)開始按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已近一年。從實(shí)際執(zhí)行情況來看，國內(nèi)多數(shù)保險(xiǎn)企業(yè)已經(jīng)在積極運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。業(yè)內(nèi)專家表示，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于我國企業(yè)向國際投資者提供具有國際可比性、更為可靠和透明的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而更好地融入全球經(jīng)濟(jì)和國際資本市場，有效降低融資成本和提高融資能力，促進(jìn)我國企業(yè)全球化發(fā)展和參與全球化競爭的進(jìn)程。同時(shí)，多位業(yè)內(nèi)專家表示，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在增加可操作性，減少執(zhí)行過程中的隨意性，從總體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也使國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)面臨諸多新的挑戰(zhàn)。
反映在技術(shù)層面。與原有會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算理論基礎(chǔ)、基本概念、具體內(nèi)容等方面均有實(shí)質(zhì)性的變化，這加大了技術(shù)難度和會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)。以公允價(jià)值為例，使用公允價(jià)值計(jì)量有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解保險(xiǎn)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但同時(shí)，在不存在或者缺乏公開、活躍市場的情況下，公允價(jià)值需要通過評(píng)估來確認(rèn)，這將大大考量保險(xiǎn)企業(yè)報(bào)表編制者和會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力。
反映在經(jīng)營層面。雖然，目前對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系，并無明確指向，但從實(shí)踐中來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)經(jīng)營之間的確存在互為促進(jìn)的關(guān)系。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以其制定導(dǎo)向間接或直接影響企業(yè)經(jīng)營模式、管理流程等；另一方面，保險(xiǎn)企業(yè)通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的合理選擇和使用，積極影響其市場價(jià)值。這些影響具體來說，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“資產(chǎn)負(fù)債觀”，在這種面向市場的理念下，保險(xiǎn)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率而非經(jīng)營效果、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量以及可能存在的義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)而非資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)未來增長潛力而非以往經(jīng)營業(yè)績將更被關(guān)注，這會(huì)直接反映為投資者、債權(quán)人、其他利益相關(guān)者對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的評(píng)價(jià)。而實(shí)際情況是，現(xiàn)階段，國內(nèi)多數(shù)保險(xiǎn)企業(yè)恰在如上三個(gè)方面存在諸多薄弱之處，重規(guī)模輕風(fēng)險(xiǎn)控制、重短期績效輕長期發(fā)展現(xiàn)象仍不鮮見。因此，在資本市場日漸成熟、企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)的今天，保險(xiǎn)企業(yè)必然會(huì)通過對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格管理，建立清晰的盈利模式，確保企業(yè)在長期利益與階段利益之間獲得平衡，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而獲得長期的外部積極評(píng)價(jià)。
第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)、資金運(yùn)用、精算、人力資源配置等方面產(chǎn)生了重要影響。為此，保險(xiǎn)企業(yè)可能適時(shí)調(diào)整公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)品開發(fā)策略，進(jìn)一步建立健全業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制制度，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和績效考核體系，以保證與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求保持一致。
第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施影響了保險(xiǎn)企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)，這將可能導(dǎo)致市場短期內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。典型的例子是，今年一些上市公司業(yè)績大幅度提升，實(shí)際上很大程度是來源與會(huì)計(jì)制度切換因素而非主營業(yè)績有實(shí)質(zhì)性改善。專家認(rèn)為，雖然會(huì)計(jì)政策的變更并不會(huì)改變公司實(shí)質(zhì)的內(nèi)在估值，但是，這種短期波動(dòng)性可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)失真，進(jìn)而引起投資者信心波動(dòng)，為此，保險(xiǎn)公司除了通過調(diào)整投資策略、建立合理的充足性假設(shè)和公允價(jià)值估價(jià)方式外，也應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)投資者關(guān)系管理，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通。
綜合以上分析，新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換并不是純粹的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，也不僅僅是記賬規(guī)則的變化，而將影響到一家保險(xiǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品開發(fā)策略、會(huì)計(jì)報(bào)表科目的設(shè)置、績效考核體系、投資者關(guān)系等各個(gè)方面，涉及到了保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎所有部門，以及各個(gè)子公司、分公司等層面。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)此引起足夠重視，更新經(jīng)營理念并進(jìn)行積極恰當(dāng)?shù)墓芾碜兏铩?
