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附件1：
政府會計準則制度解釋第1號
（征求意見稿）
為了進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度在行政事業單位（以下稱單位）有效實施，根據《政府會計準則——基本準則》，現就有關經濟業務或事項的會計處理規定如下：
一、關于企業集團中的事業單位會計制度執行問題
企業集團中納入部門預算編報范圍的事業單位應當按照政府會計準則制度進行會計核算；企業集團中未納入部門預算編報范圍的事業單位，可以不執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下稱《政府會計制度》）中的預算會計內容，只執行財務會計內容。
二、關于單位長期股權投資的財務會計處理
（一）單位采用權益法核算長期股權投資、且被投資單位編制合并財務報表的，在持有投資期間，應當以被投資單位合并財務報表中凈利潤和其他所有者權益變動為基礎，計算確定應當調整長期股權投資賬面余額的金額，并進行相關會計處理。
（二）單位處置以科技成果轉化形成的長期股權投資，應當按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照尚未領取的現金股利或利潤（如有），貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（三）權益法下，單位處置以現金以外的其他資產取得的（不含科技成果轉化形成的）長期股權投資時，按規定將取得的投資收益（處置價款大于長期股權投資成本的差額）納入本單位預算管理的，分別以下兩種情況處理：
1.長期股權投資的賬面余額大于其投資成本的，應當按照被處置長期股權投資的成本，借記“資產處置費用”科目，貸記“長期股權投資——成本”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領取的現金股利或利潤（如有），貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長期股權投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長期股權投資——損益調整、其他權益變動”科目（以上明細科目為貸方余額的，借記相關明細科目），按照實際取得的價款與長期股權投資賬面余額的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。
2.長期股權投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應當按照被處置長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，按照長期股權投資各明細科目，貸記“長期股權投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權投資——損益調整”“長期股權投資——其他權益變動”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領取的現金股利或利潤（如有），貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實際取得的價款大于長期股權投資成本的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。
三、關于單位售房款的會計處理
中央級行政事業單位應當自2019年1月1日起，將歸屬于本單位的售房款納入部門預算管理，實行專款專用，并按照《政府會計制度》統一進行會計核算。收到售房款項（售房收入扣除按標準計提的住宅專項維修資金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“其他預算收入”科目。按規定使用售房款發放購房補貼的，計提購房補貼費用時，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目的相關明細科目；發放購房補貼時，借記“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，貸記“銀行存款”等科目，同時在預算會計中借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存”科目。
新舊會計制度轉換時，中央級行政單位和中央級事業單位應當分別進行如下會計處理：
（一）原賬中將售房款作為負債（其他應付款或長期應付款等）核算的行政單位，應當將有關負債科目的相關明細科目余額，轉入新賬財務會計中的“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結轉” 相關明細科目。
原賬中對售房款單獨建賬、單獨核算（即未將售房款資金納入“大賬”核算）的行政單位，應當將售房款資金統一納入“大賬”核算，按照有關賬套（或臺賬）核算的售房款余額，在新賬財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結轉” 相關明細科目。
（二）原賬中將售房款記入“專用基金”科目的事業單位，應當將“專用基金”科目相關明細科目的余額，轉入新賬財務會計中的“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結轉”相關明細科目。
尚未將單位售房款納入財政統籌使用的省級及以下行政事業單位，應當比照本解釋中有關中央級行政事業單位售房款的會計處理規定執行。
四、關于單位集中管理的住宅專項維修資金的會計處理
單位對于其集中管理的按規定從本單位售房收入中提取的歸屬于本單位的住宅專項維修資金，應當比照本解釋中有關單位售房款的規定進行會計處理。
單位對于其集中管理的本單位職工個人繳存的住宅專項維修資金，應當作為受托代理業務，按照《政府會計制度》的規定進行會計處理。
專門從事住宅專項維修資金管理的單位所管理的住宅專項維修資金的會計核算，由財政部另行規定。
五、關于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理
單位對于納入本年度部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。對于年末發生的暫收、暫付的非財政資金，分別以下情況進行會計處理：
（一）年末暫收的款項屬于本年度部門預算資金，但因內部管理等原因難以確定預算收入類型及相關明細科目的，在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；同時，在預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“其他預算收入——待處理收入”科目。年末結轉時，將“其他預算收入——待處理收入”科目發生額轉入“非財政撥款結轉——待處理收入”科目。待下年度預算收入類型及相關明細科目明確后，及時將“非財政撥款結轉——待處理收入”科目余額轉入“非財政撥款結轉”或“非財政撥款結余”科目的相關明細科目。
（二）年末暫付的款項屬于本年度部門預算資金，但因尚未結算或報銷而難以確定支出類型及相關明細科目的，在支付款項時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預算會計中借記“其他支出——待處理支出”科目，貸記“資金結存”科目。年末結轉時，將“其他支出——待處理支出”科目發生額轉入“非財政撥款結轉——待處理支出”科目。待下年度預算支出類型及相關明細科目明確后，及時將“非財政撥款結轉——待處理支出”科目余額轉入“非財政撥款結轉”或“非財政撥款結余”科目的相關明細科目。
對于年末前已經發生但尚未進行財務會計和預算會計完整處理的年末暫收、暫付款項，應當比照上述（一）、（二）規定進行會計處理。
（三）暫收款項屬于下一年度部門預算資金的，在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；本年度不做預算會計處理。待下一年初，應當按照上年暫收的款項金額，借記“其他應付款”科目，貸記有關收入科目；同時在預算會計中，按照暫收款項的金額，借記 “資金結存”科目，貸記有關預算收入科目。
（四）暫收、暫付的款項不納入部門預算管理的（如應上繳、應轉撥或應退回的資金），按照《政府會計制度》規定，僅作財務會計處理，不做預算會計處理。
六、關于由有關部門統一管理，但單位占有、使用的固定資產的會計處理
按規定由本級政府機關事務管理等部門統一管理（如僅持有資產的產權證等），但具體由其他單位占有、使用的固定資產，應當由占有、使用該資產的單位作為確認主體，對該資產進行會計核算。
2019年1月1日前相關單位未按照上述規定對某項固定資產進行會計核算的，在新舊會計制度轉換時，按照以下規定處理：
（一）該項固定資產已經在其統一管理的單位入賬的，負責資產統一管理的單位應當按照該項固定資產已經計提的折舊金額（按照原制度已經計提折舊的），借記新賬的“固定資產累計折舊”科目，按照該項固定資產的賬面余額，貸記新賬的“固定資產”科目，按其差額，借記新賬的“累計盈余”科目；占有、使用該資產的單位應當按照該項固定資產在統一管理單位記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產”科目，按照該項資產在統一管理單位已經計提的折舊金額（按照原制度已經計提折舊的），貸記新賬的“固定資產累計折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計盈余”科目。
（二）該項固定資產尚未登記入賬的，應當由占有、使用該項資產的單位按照盤盈資產進行處理，具體賬務處理參照財政部已經印發的相關銜接規定執行。
在按照上述規定進行新舊制度銜接時，相關會計主體的會計處理應當協調一致，確保資產確認不重復、不遺漏。
七、關于單位無償調入資產的賬務處理
按照相關政府會計準則規定，單位接受其他政府會計主體無償調入的固定資產、無形資產、公共基礎設施等資產，其成本按照調出方的賬面價值加上相關稅費確定。單位（調入方）在進行財務會計賬務處理時，應當按照該項資產在調出方的賬面余額和所發生的歸屬于調入方的相關稅費的合計金額，借記“固定資產”“無形資產”“公共基礎設施”等科目，按照該項資產已經計提的折舊或攤銷金額，貸記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照該項資產的賬面價值（即資產賬面余額扣除累計折舊或攤銷后的余額），貸記“無償調撥凈資產”科目。
單位接受捐贈的舊的固定資產、公共基礎設施等資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定的，比照上述規定進行賬務處理。
八、關于“業務活動費用”和“單位管理費用”科目的核算范圍
按照《政府會計制度》規定，“業務活動費用”科目核算單位為實現其職能目標、依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。“單位管理費用”科目核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。
按照上述規定，行政單位不使用“單位管理費用”科目，其為實現其職能目標、依法履職發生的各項費用均計入“業務活動費用”科目；事業單位應當同時使用“業務活動費用”和“單位管理費用”科目，其開展專業業務活動及其輔助活動的各業務部門發生的各項費用計入“業務活動費用”科目，其本級行政及后勤管理部門發生的各項費用以及由單位統一負擔的費用計入“單位管理費用”科目。
因事業單位規模較小或業務單一等原因難以拆分業務活動費用和單位管理費用的，可以不單獨設置“單位管理費用”科目，“單位管理費用”科目所規定的核算內容一并在“業務活動費用”科目核算。
九、關于“保障性住房”科目的核算范圍
《政府會計制度》中規定的“保障性住房”科目，核算單位為滿足社會公共需要而控制的保障性住房的原值。此處的保障性住房，主要指地方政府住房保障主管部門持有的，納入城鎮住房保障規劃和年度計劃，向符合條件的保障對象提供的住房。
十、關于第三方支付平臺賬戶資金的會計科目適用問題
單位應當在“其他貨幣資金”科目下設置相應的明細科目，核算單位在支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬戶中的款項。
十一、關于有關往來科目和收入、費用科目明細信息的披露
單位在按照債務人（債權人）對應收款項（應付款項）進行明細核算的基礎上，應當在財務報表附注中按照債務人（債權人）分類對應收款項（應付款項）進行披露。債權人（債務人）類別主要分為本部門內部單位（指納入單位所屬部門財務報告合并范圍的單位，下同）、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。
單位在按照收入來源（支付對象）對有關收入科目（費用科目）進行明細核算的基礎上，應當在財務報表附注中按照收入來源（支付對象）分類對有關收入（費用）進行披露。收入來源（支付對象）主要分為本部門內部單位、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。
單位按照《政府會計制度》中財務報表附注所列格式分類對應收款項、應付款項、有關收入和費用科目進行具體披露時，應當遵循重要性原則。單位對重要性的判斷，應當依據《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》，并考慮滿足編制合并財務報表的信息需要，即相關合并主體能夠基于單位所披露的信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并主體相互之間發生的債權債務、收入費用等內部業務或事項對財務報表的影響。
十二、關于單位財務機構代辦的黨費業務的會計處理
黨費業務的具體工作按規定由單位財務機構代辦的，黨費資金應當獨立于本單位的固有財產及其管理的其他財產，實行分賬核算。黨費的會計核算，參照《政府會計制度》中的財務會計內容執行。
十三、關于單位財務機構代辦的團費業務的會計處理
團費業務的具體工作按規定由單位財務機構代辦、并按規定單獨設立銀行賬戶的，應當參照《政府會計制度》中的財務會計內容進行分賬核算。
團費業務的具體工作按規定由單位財務機構代辦、但不具備單獨設立銀行賬戶條件的,單位應當作為受托代理業務對代辦的團費業務進行核算。收到團費時，借記“銀行存款——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；支出團費時，借記“受托代理負債”科目，貸記“銀行存款——受托代理資產”科目。同時，通過登記輔助賬等形式，按照有關規定和管理需要，對團費收支的具體情況進行記錄。
十四、本解釋自2019年1月1日起施行。
