謝 超
隨著計算機的快速普及和網絡技術的迅猛發展，互聯網（ｉｎｔｅｒｎｅｔ）的應用層面更為廣泛，互聯網已經深深滲透進我們生活的各個方面，可以這么說，２１世紀是互聯網的時代。網絡浪潮正迅速地改變著整個世界經濟運行方式，它的到來也對傳統的會計模式提出了更高的要求，而網絡財務報告正是滿足網絡時代財務信息用戶需求下的產物。所謂網絡財務報告，就是指企業在國際互聯網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告。一個公司通過其網站提供完整的一套財務報告，或者能鏈接到存放在因特網其他網站的財務報告，也可視為網絡財務報告。如今的網絡財務報告也已經不再僅僅局限于傳統的三表一附注（資產負債表、利潤分配表、現金流量表、會計報表附注），其報告內容更加豐富多樣。
一、網絡財務報告的特點
作為一個網絡時代的新生事物，網絡財務報告與傳統的會計報告模式相比有著自己鮮明的特點。
（一） 電子化 由于與計算機信息處理技術緊密結合，財務軟件取代了人工記賬，電子文檔取代了大部分的紙質文檔。信息的記錄→傳遞→處理→報告，這一整套流程中實現了電子化，有效地降低了財務信息生成的成本，提高了會計作為一個信息系統整體的運行速度和效率。
（二）實時化 這里的實時性包含兩個意思，即實時核算和實時報告。網絡會計下，大量的數據通過企業內部和外部網絡傳遞到會計系統，在財務軟件的輔助下，財務人員能迅速地將這些信息轉化為會計信息，在經過適當的分析處理之后，能夠把產生的財務報告和其他非財務信息準確及時地傳遞到相關的財務信息使用者手中，從而極大地提高了財務信息的實用性和時效性。
（三）多樣化 脫離了紙質報告的束縛，網絡財務報告趨于多樣化，表現為報告方式多樣化，多語言多幣種報告，搜集和披露的信息更加全面，報告對象多元化等方面。其實質上是為滿足不同層次的信息使用者的要求，提供個性化的信息服務。
（四）公開化 計算機網絡的最大作用就是實現了資源的共享。網絡會計下，信息體現為公開互動。企業在其網站上公布其財務報告的信息，能夠擴大其信息的使用范圍，能夠吸引更多的投資者關注，同時信息反饋系統也能更大范圍地反映各層次信息使用者對信息的態度，實現了信息的互動溝通，有利于公司下一步的決策。
二、網絡財務報告的現狀及發展
目前各國的網上報告主要發布于三類網站：一是政府指定網站的強制性披露，主要提供的是法定企業報告的電子版本，其實質仍為紙質報告的復制品；二是公司網站的自愿披露。其披露信息不僅僅包括法定企業報告，還包括各類非必須披露財務信息和非財務信息，但由于是公司自愿披露，信息使用者只能得到公司想讓你知道的信息，決策容易被公司引導；三是資訊中介網站的披露，這些網站以證券投資服務網站為主，披露的信息比較全面，并且還有專業分析人員的分析報告，信息使用者偏向于從這些網站獲得信息。公司網站的自愿披露和資訊中介網站由于披露信息豐富，受到信息使用者的青睞，反映了因特網財務報告發展的現狀和未來趨勢。
在中國，上海證券交易所和深圳證券交易所已在２０００年４月３０日首次成功地實現了９５９家上市公司１９９９年報的網上披露，上網瀏覽１９９９年報的投資者達９０００萬人次，累計下載年報共５６６萬份，平均每家年報下載５０００次。 ２０００年６月２７日，滬深兩地證券交易所又聯合發布通知，要求上市公司中期報告全文上網。２００２年中國內地企業網上信息披露情況的跟蹤調查中，我們發現已有８２．５％的中國上市公司建有自己的網站，并有７５．７２％的公司在自己的網站中自愿披露財務信息，而中小企業有網址的為８２％，能順利進入的為５７％，且披露信息相對簡單，主要是為宣傳公司和推銷產品，基本未做任何財務披露。截止到２００５年１２月３１日，全國網站總數為６９４，２００個，其中企業網站比例高達６０．４％，企業網站所提供的主要信息服務包括：企業介紹、產品／服務介紹、企業動態／新聞、售后服務、技術支持、行業新聞、招聘信息、友情鏈接、行業解決方案、行業報告、電子期刊等。具體情況如下表：
重點要說的是美國注冊會計師協會（ＩＡＩＣＰＡ）研究出一種基于ＸＭＬ技術的財務報告專用標記語言ＸＢＲＬ。ＸＢＲＬ是 ｅＸｔｅｎｓｉｂｌｅ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ Ｌａｎｇｕａｇｅ的縮寫，其中文含義是“可擴展商業報告語言”，它是因特網企業財務報告編制、發布（可以采用各種格式）、數據變換和財務報表及所含信息分析的一種標準方法。因為ＸＢＲＬ的分類標準應用于總分類層向，公司可在每一事件發生之時加標注于其中，然后根據不同的概念模式，將信息抽取組合在一起。從而不必花費巨額資金維持兩套賬轉換的浩大工程，財務報告的產出于不同準則之間的轉換更為容易。通過ＸＢＲＬ技術，財務報告的編制可自動從數據庫中導出，直接在網上進行傳遞。對各類報表用戶，能做到一次輸入，各處通用，并且在搜尋和信息分析方面也十分方便、準確，大大增強財務信息的流通性。
正因為ＸＢＲＬ技術的優越性，我國深滬兩交易所為了滿足機構投資者和個人投資者的需要，也積極主動地將ＸＢＲＬ技術應用于上市公司的信息披露。２００６年１月ＥＤＧＡＲ公司宣布將率先提供在上交所及深交所上市的中國公司的ＸＢＲＬ格式的財務數據。２００６年４月２０日上海證券交易所通過其官方網站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｓｅ．ｃｏｍ．ｃｎ）提供了滬市所有上市公司２００６年第一季度季度報告的簡要ＸＢＲＬ實例文檔，實現了ＸＢＲＬ實例文檔和ＰＤＦ格式文件共同披露。利用該網站所提供的工具軟件，市場參與者可以獲得上市公司在定期報告中披露的第一手格式化信息，并可在線進行多維分析。此舉標志著我國的ＸＢＲＬ項目已從探索、推廣發展進入實用階段。
三、網絡財務報告的披露內容
能迅速及時地提供充分全面的信息給信息需求者，這正是網絡財務報告披露的魅力所在。從現在網站的披露內容來看，披露的信息是規范的財務報告與公司自行披露的財務信息以及非財務信息相混合。盡管財務報表在以前一直被認為是財務報告的核心，但在網絡財務報告的情況下目前極少公司在網上單獨靠提供資產負債表、利潤表和現金流量表來反映公司的財務狀況，公司正通過越來越多的披露以增進信息使用者對公司的理解，并同時增加了公司經營的透明度，從而吸引投資者的目光。這些自愿披露的信息內容包括：公司背景、產品及服務信息、新產品、生產量、合作經營伙伴、市場信息及占有率、價格及銷售量、科研成果、雇員信息、社會貢獻、收益增長、外界評價、企業文化等等。
通過研究我們可以發現網絡財務報告披露內容的新趨勢：
財務信息與非財務信息的全面披露。可以這么說，財務信息是衡量公司發展好壞的一個標尺，而非財務信息則是公司經營的影子，它從另外的角度反映了公司發展狀況。人們也越來越傾向于通過了解非財務信息來驗證和理解財務信息反映的公司發展狀況，從而提升財務信息對于決策的有效程度。在某些角度看來，這些非財務信息可能對其公司成功比財務信息具有更重大的影響，因此非財務信息披露的比例也在年年上升。
注重歷年財務信息和提高信息相關性。由于分析家喜歡通過研究歷年數據來進行趨勢分析，為滿足他們對信息的要求，公司提供歷年財務指標的年限也越來越長，許多美國公司就提供１０年內的相關歷史數據。許多公司在公布財務信息的當天就以各種形式在公司網站發布財務信息（中國公司４８．２４％，美國公司９８．９８％），使得信息的及時性得到保障；此外通過在報告中廣泛采用公允價值計價，真實地計量公司資產，擺脫了歷史成本計價的弊端；公司網上還披露部分如發展前景規劃，盈利預測，機會和風險等前瞻性的信息。
無形資產、人力資產、金融衍生工具等受到重視。知識經濟拓展了企業經濟資源的范圍，企業資源趨于多元化，人力資源、無形資產、金融衍生工具等具有前瞻性、風險性和收益性等特點，是知識經濟時代信息使用者所關注的熱點，不光在會計報表中得到反映，也在表外進行詳細的表述披露。
四、網絡財務信息安全和監管
在網站提供的信息中，人們最關注的就是網上報告信息質量的可靠性。目前大多數公司提供了審計報告的全文；也有少量公司僅說明財務報告經過審計，屬無保留審計意見；還有公司未披露審計情況。而且在網站中，法定報告內容與其他自愿披露的界限、經過審計和未經審計的信息并無明確區分。在目前尚缺乏網上報告準則，管理者未能實施有效網上監控，信息提供者可能按照自己的意愿增減法定要求的內容，發布偏離會計規范的信息，甚至公布虛假信息，這些確實是誤導使用者或者發生其他問題的原因所在。加上黑客的網絡攻擊，違法分子制作的“誘騙網頁”等等問題，網上財務信息的可信度仍無保障，應用財務信息具有較大風險。
如何保證信息的可靠性？我認為要做到以下幾點：
（一）網頁上能夠明確區分財務報告信息與非財務信息、已審計財務信息和未審計財務信息的界限，保證使信息使用者能對所用信息的可靠程度作出基本判斷，決定是否相信該信息。
（二）公司在網站上提供符合規定的審計信息或與相關權威站點的鏈接，以便必要時用戶自行比較判斷，并在網頁醒目位置放置公司的保證聲明，書面保證其公布信息的可靠性以及相應承擔的責任。
（三）使用數字簽名技術，出具審計報告的會計師事務所在網上為其報告提供已簽名的數字證書，防止他人偽造或者公布虛假信息，事務所也有責任監督公司就已審財務報告而披露的信息，從而保證具有數字證書的財務信息的可靠性。
（四）企業建立完善的計算機系統內部控制制度，從軟硬件管理和維護控制、組織機構和人員的管理和控制、系統環境和操作的管理和控制、文檔資料的保護和控制、計算機病毒的預防和消除等各個方面建立一整套行之有效的制度，從制度上保證網絡系統的安全運行。
（五）完善計算機安全與犯罪的立法工作。計算機安全與犯罪立法，是防范網絡財務報告會計信息失真的一個重要措施。通過計算機安全與犯罪立法，一方面可以使計算機會計系統安全措施法律化、規范化、制度化，提高網絡財務報告會計信息的可靠性，另一方面可以為打擊篡改、偽造以及盜竊網上信息的犯罪分子提供有力的法律依據，清潔網絡環境，維護良好的網絡秩序。
（六）國家財政部門和證券監管部門應該明文規范網絡財務報告的披露，并設立專門的機構監管網絡財務信息的真實可靠性，對于違反規定的要加以處罰，情節嚴重造成巨大損失的還要依法制裁。采取舉報機制，讓公眾監督公司的信息披露，使虛假信息無處遁形。
（七）確立電子數據的法律地位。從目前的會計電子化實務看，有關法規對企業要求將計算機記錄的原始數據都要打印到紙張上并由責任人簽字，可作為審計和其他法定需要的證據。但這種做法是計算機網絡應用初期的暫時性措施，隨著電子商務的不斷普及，電子數據作為有效的會計證據和法律證據是必然的。從立法方面，國家有關部門應明確電子數據合法性，頒布相關法律法規。
五、網絡財務報告模式的構想
信息對其使用者決策影響的有用性取決于兩個方面，一是信息的時效性和相關性，二是使用者本身的信息處理分析能力。在網絡時代，信息能夠全面共享和快速流通，從某些方面來說緩解了第一個方面的問題，真正影響決策的瓶頸還是取決于使用者本身的能力，可事實上，絕大多數的信息需求者本身并不具有這么強的能力。如何解決這個問題？專業的事情應該由專家來為你完成，分工才能提高效率。如果信息使用者對公司提供的財務報告并不滿意，而本身又并不具備足夠強的專業能力，他們可以通過瀏覽其他資訊評估中介的網站，獲得專業人士的分析結果，也可以向會計服務機構提出單獨定制財務報告的要求。在不用花費太多資金的情況下及時地獲得自己想要的信息。
前面提到，越來越多的人傾向于從咨詢中介網站上獲得企業的相關財務信息，基于這種發展趨勢，我認為，隨著會計服務、證券分析網站的蓬勃發展，ＸＢＲＬ技術的迅速推廣，在可以預見的未來，一個建立在監管部門宏觀監管下，公司網站和中介網站雙向披露的基礎上，以信息用戶的需求為導向，以企業為信息源，以中介機構為信息加工者及維系三者的紐帶，充分滿足各層次信息使用者需求的“監管－需求報告模式”將成為主流的網絡報告模式。
我設想的這個模式是一個三維的三角錐體結構，監管機構是整個系統的頂點，通過會計師事務和中介服務機構來進行信息監管，對公司的現實監管仍然還是按現行審計系統通過會計師事務所簽章的審計報告來完成，網絡監管則是現行審計系統在網絡上的重新構建，服務中介機構相當于網絡上的注冊會計師事務所，由他們來負責網絡財務報告的監督。監管機構可以設立一個部門，負責對這些服務中介機構進行認證考核，對合格者頒發數字簽名證書，并建立一套類似于稅務發票網絡認證和電話認證的系統，能夠讓信息使用者同時對現實的財務報告和網絡財務報告進行認證，有效防止現在某些不良事務所偽造他所公章簽發虛假報告等惡劣的舞弊行為，并為網絡財務信息質量提供保障。
企業、信息使用者、中介服務機構組成了三角錐體的底面。企業在其網站披露經過審計的標準財務報告以及其他的相關信息，并保證承諾其信息的真實性；中介服務機構處理加工企業提供的信息，根據不同信息使用者的需求編制網絡財務報告以及相關分析報告，在提供的電子數據報告中嵌入自己獲得的數字簽名證書合理保證報告的真實合法程度，同時擔負起驗證企業披露信息是否真實可靠，遇到企業的違規情況向監管機構報告反映的責任；信息使用者可以從中介服務機構和企業得到自己需要的財務報告信息，通過驗證獲得的財務信息是否內嵌數字簽名證書來確認信息的真實程度，并可以向雙方反映自己進一步的信息需求，以得到更為詳細和高質量的信息，他們有權利直接向監管部門反饋企業和中介機構的違規行為，保障自己的合法權益。
這種模式下，信息在這四者之間形成了一個循環，使得大家都能獲得想要的信息，網絡財務信息在循環的過程中實現了最大的使用價值。既有對企業和中介機構的三方監督，也有監管機構獨立在上的宏觀監控，同時網絡財務信息既不會因為缺乏監管而喪失其真實安全性，也不會因為過度監管而損害其時效性，從而時保證了網絡財務信息的安全和快捷，提高了會計信息的使用質量。
（作者單位：湖南開元會計師事務所）
