2006年2月財政部頒布了新企業會計準則，并陸續頒布了應用指南，規定自2007年1月1日起在上市公司首先實施，現將我司執行新會計準則的一些體會與大家做一交流。
一、積極組織開展新會計準則的學習，切實做好實施前的準備工作
為積極穩妥地銜接新舊會計準則，首先必須認真學習新會計準則的內容，為此我們于新會計準則頒布后就積極組織開展了一系列的新會計準則學習研討活動。上半年主要是加強總部財務部內部學習討論，努力把新準則的要點、難點吃透；下半年則是將工作重點轉為組織所屬企業財務人員的學習，先后組織安排財務人員后續教育、財務經理培訓等方式提高財務人員對新準則的理解和掌握。
同時為應對新會計準則的具體實施，我們提前做好準備，就新準則的實踐開展了一系列循序漸進的工作。9月末在執行新準則的企業范圍內開展一次新準則主題培訓，由財務部負責結合上汽的行業特征和企業特點講解在執行新準則中將要面對的重點、難點；10月針對各企業學習情況，我們向所屬企業就學習新準則中遇到的難點進行問卷調查，并于10月末組織企業就9月底會計報表按照新會計準則進行試編，邀請事務所現場進行答疑，初步確定各企業在執行新會計準則后新舊準則間存在的調整事項；11月中旬我們再次組織編報會議，對各企業以10月底編制的新準則會計報表進行審核，對個別企業的特殊問題與企業進行充分交流，并制定處理意見，為2007年編制新準則報表做好充分的準備。
二、及時修訂會計政策
我們于2006年末就根據新會計準則的變化，對公司會計政策展開充分的討論，并結合我公司的現實進行修訂，并在今年一季度季報時報董事會審議。
我公司主要的會計政策變化有：
1、記賬基礎和計價原則
公司采用權責發生制為記賬基礎。在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量下，按照準則規定采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。
2、金融資產和金融負債
金融資產在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產。
金融負債在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。
3、長期投資
（1）長期股權投資的初始計量
長期股權投資在取得時按初始投資成本計價，其中以企業合并形式取得的長期股權投資按下列方法確定初始投資成本：
a、同一控制下的企業合并，以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本于支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
b、非同一控制下的企業合并，在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。
合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，其差額計入當期損益。
（2）長期股權投資的后續計量
公司對被投資單位實施控制的，或不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算；公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。
4、無形資產
（1）無形資產按取得時的實際成本計量。投資者投入的無形資產，其實際成本按投資各方確認的價值確定；購入的無形資產，其實際成本按實際支付的價款確定；自行開發的研究開發項目，在研究階段的支出于發生時計入當期損益，開發階段的支出在同時滿足以下條件后，確認為無形資產。
a、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
b、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
c、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
d、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；
e、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
5、套期工具
公司采用套期會計進行套期核算。公允價值套期在滿足一定條件下，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失計入當期損益。
現金流量套期在滿足一定條件下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為所有者權益，無效部分計入當期損益。
6、合并財務報表的合并范圍
合并財務報表的合并范圍以控制為基礎予以確定，包括本公司及其控制的子公司。控制是指公司能夠決定被投資企業的財務和經營政策，并能據以從被投資企業的經營活動中獲取利益的權力。
三、認真編制新舊會計準則合并股東權益差異表
為分析并披露執行新會計準則對公司財務狀況的影響，根據中國證券監督管理委員會證監發[2006]136號文《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》以及《企業會計準則第38號-首次執行企業會計準則》的規定，公司結合公司及其子公司的自身特點和具體情況，以2006年度的合并財務報表為基礎，依據重要性原則編制了2006年12月31日合并股東權益（現行會計準則）與2007年1月1日合并股東權益（新會計準則）差異調節表（以下簡稱“差異調節表”）。差異調節表的主要內容包括：
1、長期股權投資差額調整
按照現行會計準則，長期股權投資的股權投資借方差額及貸方差額（形成于財會[2003]10號文發布之前）按一定期限平均攤銷計入損益。按照新會計準則，同一控制下的企業合并不再產生股權投資差額，其他權益法核算的長期股權投資不再產生股權投資貸方差額。
由此，公司沖銷了2006年12月31日尚未攤銷完畢的同一控制下的企業合并形成的股權投資借方差額，以及其他長期股權投資的股權投資貸方差額。
2、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產
按照現行會計準則，金融資產根據管理層意圖的持有期限及性質分別作為長期股權投資、長期債權投資和短期投資核算。按照新會計準則，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售的金融資產按公允價值計量。
對劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售的金融資產，將其2007年1月1日的公允價值與賬面價值之間的差額進行調整。
其中網下申購但尚未上市交易股票的公允價值按什么確認值得我們探討。我們認為尚未上市交易的股票處于鎖定期而不能隨時變現，價格變動風險極高，不宜用某報表時點的同類股票收盤價確定，其未來變現價值的風險、期間資金成本（機會成本）均應在確定期末公允價值時予以考慮；在相關模型較難建立的背景下，可否直接采用發行價，既認購價確認，因為在充分市場條件下，新股認購資金只能取得平均回報，而該回報就是此類風險資產的實際收益率。
3、衍生金融工具
按照現行會計準則，衍生金融工具的利得或損失在合約實際交割時確認，按照新會計準則，衍生金融工具在資產負債表日按公允價值計量。由此需對衍生金融工具2007年1月1日的公允價值進行調整。
4、所得稅
按照現行會計準則，公司采用應付稅款法核算所得稅費用。按照新會計準則，公司采用資產負債表債務法核算企業所得稅，并以預計很可能獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損的應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產。由此公司于2007年1月1日確認了相應的遞延所得稅資產。
5、少數股東權益列報
按照現行會計準則，少數股東權益于合并財務報表中在負債和股東權益之間單獨列報，而新會計準則要求將少數股東權益作為一項股東權益列報。由此調增公司2007年1月1日合并股東權益。
6、其他
執行新會計準則對公司之合營企業及聯營企業2007年1月1日的長期股權投資產生影響，公司按照38號準則第五條至第十九條的規定先對合營企業及聯營企業2006年12月31日的股東權益進行追溯調整，再按股權比例計算對公司2007年1月1日合并股東權益差異的影響并進行調整。
四、認真編制2007年一季度季報
在編制2007年一季度季報時，公司要求所屬各企業均嚴格按照新會計準則編制各類財務報表。對于因執行新準則而進行追溯調整的事項需與2006年報審計時會計師出具的新舊準則差異調節表一致，若有差異，公司從實務角度出發，對影響金額較小的，暫不作為本次季報編報時進行追溯調整，對影響金額較大的，應及時調整。
按照有關規定，上市公司2007年一季度報告需要披露比較財務數據，公司按照證監發[2006]136號文規定的原則確定2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，編制調整后的利潤表和可比期初的資產負債表，并將調整后的利潤表作為可比期間的利潤表進行列報。也就是說，在編制利潤表上年同期數時，應按照追溯調整的原則，將年初追溯調整的事項合理地在2006年一季度報表中反映，編制調整后的上年同期利潤表，并作為可比期間的利潤表進行列報。
此外，根據證監會《公開發行證券的公司信息披露規范問答第7號———新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》的要求，公司還考慮假定比較期初開始執行新會計準則第1號至第37號，以可比期初資產負債表為起點，對《企業會計準則第38號－首次執行企業會計準則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調整的事項，分析模擬執行新會計準則的凈利潤與原準則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應在調節表中分項列示。但是從實務操作來看，這種全面模擬僅僅是根據去年帳務分析而來，工作量極大但準確性較差，根據目前公司及所屬企業的分析來看，差異較小。
五、對執行新企業會計準則的建議
1、建議財政部門組織相關企業、事務所、高校學者學習交流，構建一個充分溝通的平臺，企業在實務中遇到的有關問題，可以有暢通的渠道反映。
2、建議財政部門尤其要關注和理解實務界工作中的困難，適當簡化財務工作的強度。例如根據長期股權投資準則第十二條的規定，企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。目前股權交易日益頻繁，這就意味著投資方需要對被投資企業各項可辨認資產建立備查簿，投資方每次定期報告都需要對涉及的所有聯營企業或合營企業重新做一遍利潤表，這樣工作量極大，基本沒有操作性。當然根據最新的講解內容，在無法合理確定被投資單位各項可辨認資產等的公允價值時，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認投資收益，希望有關部門能在制定政策之初就能充分考慮操作性。
3、建議財務會計報表所披露的信息能更有可理解性，而不是為了追求理論上的相關性，或是資產負債價值的公允，使得報表編制日益復雜，報表理解日益困難。在實務工作中，財務工作在執行新會計準則過程中面臨著巨大的挑戰，這種挑戰一方面是如何理解新準則的要求，而更大的挑戰來自于如何將新準則編制的報表向管理層、投資者、上級單位或政府機構解釋。例如合并報表取消了比例合并法，長期股權投資的核算對子公司采用成本法，這導致合并報表整體上和往年毫無可比性，合并報表和公司個別報表間也差異極大，從我們的實踐經驗來說，我們最大的困難是如何用并不符合常理推斷的新準則的會計語言去向報表使用者解釋編制報表的原理，雖然這些報表使用者很多都是有著豐富經濟工作經驗甚至是證券分析經驗的。
4、建議財政部門能夠盡早解決母子公司新老準則銜接問題。新企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則應用指南規定，如果母公司尚未執行企業會計準則，而子公司已執行企業會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調整后合并，也可以將子公司按照企業會計準則編制的財務報表直接合并。因此當母公司要求子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調整時，在實務操作中造成極大的困難，因為子公司及其所屬企業執行新企業會計準則后，所有的帳套均按照新準則調整，如果按原準則編制報表，就意味著需要同時保留兩套帳，或至少建立全面的備查簿，而且一些事項如金融資產，新準則和原準則在理論基礎上完全不同，即使建立備查簿還是不夠的，還需要管理層做出不同基礎的判斷，所以企業在執行新會計準則后，實際上已經無法再按照舊會計準則編制報表或是做新舊準則差異分析。尚未執行新會計準則的企業，其財務工作的重心是去分析把握新舊準則的差異；而企業一旦已經執行新會計準則，其財務工作的重心就應當放在如何執行好新準則上，而不應當還去分析新舊準則的差異，因為在2007年，這些企業已經沒有舊準則了。希望財政部門能協調有關部門，如國資委對企業的具體操作給予指導和幫助，能鼓勵企業執行新會計準則，給予執行新會計準則的企業較為寬松的政策環境和工作環境，同時對尚未執行新會計準則的集團公司合并新會計準則企業報表時的處理給予一定的理解，既能較好地適當地維持報表列報的可比性，又能避免出現企業一面按照新會計準則處理經濟業務活動，一面還要滿足舊會計準則下的各種要求的尷尬境地。
