隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這就必須對增值稅進(jìn)行改革，從而有效地提高企業(yè)在市場的積極性，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，下面就增值稅改革對企業(yè)稅收和賬務(wù)的影響進(jìn)行分析。
1、增值稅改革的重要意義
在以往的生產(chǎn)型模式下，由于固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，這就導(dǎo)致納稅人會轉(zhuǎn)移稅金，最終轉(zhuǎn)移到商品上，從而提高商品的價(jià)格，導(dǎo)致商品價(jià)格與實(shí)際成本存在很大的差距，增值稅是一種價(jià)外稅，其繳納的稅額是不銷售價(jià)格影響的，而生產(chǎn)型增值稅很顯然違背了增值稅的本質(zhì)，破壞了正常的銷售機(jī)制。增值稅改革后，商品的最終價(jià)格只是商品在加工、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)中的價(jià)值總和，其稅負(fù)會隨著商品銷售價(jià)格的改變而改變，這樣就能保證商品價(jià)格不被抬高。在生產(chǎn)模式下，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新科技產(chǎn)業(yè)的征收都比較高，極大的增加了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對企業(yè)來說，能源、建筑、環(huán)境等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要投入很大的資金，而高資金的投入意味著需要繳納更高的稅負(fù)，這就會對企業(yè)的快速發(fā)展造成影響。增值稅改革后，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)允許抵扣，企業(yè)的稅負(fù)明顯降低了，這就為企業(yè)的發(fā)展提供了動力。
2、增值稅改革對企業(yè)稅收的影響
增值稅改革后，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這就減少了增值稅的稅基，降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。下面通過例子分析增值稅改革對企業(yè)稅收的影響。某企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，新購買一個(gè)10萬元的機(jī)器設(shè)備，此時(shí)企業(yè)需要交納的增值稅為1.17萬元，假設(shè)該機(jī)器設(shè)備正常運(yùn)行10年，其凈殘值預(yù)計(jì)為0，采用平均年限法進(jìn)行計(jì)堤折舊，可以算出所得稅率為25%。增值稅改革前，固定資產(chǎn)不能使用銷項(xiàng)稅額抵扣，從某個(gè)角度上看，該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為11.7萬元，按照設(shè)備正常運(yùn)行10年進(jìn)行計(jì)堤折舊，該機(jī)器設(shè)備每年折舊費(fèi)為1.17萬元，企業(yè)付出該費(fèi)用后，每年就會降低一部分利潤。同時(shí)企業(yè)采用該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，設(shè)備的購買價(jià)值會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，產(chǎn)品在銷售過程中還會產(chǎn)生新的增值稅。增值稅改革后，企業(yè)購入新設(shè)備的增值稅可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)增加的10萬元固定資產(chǎn)不需要單獨(dú)繳納稅額，該機(jī)器設(shè)備的正常運(yùn)行時(shí)間為10年，每年折舊費(fèi)用為1萬元，則企業(yè)每年所得稅僅為0.25萬元，由于企業(yè)在購買設(shè)備時(shí)進(jìn)行被進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這不需要再繳納增值稅。由此可見，增值稅改革后，避免了企業(yè)重復(fù)計(jì)征的現(xiàn)象，企業(yè)在增值稅稅收方面會減少，而所得稅稅收會相對增加一部分。
3、增值稅改革對企業(yè)賬務(wù)的影響
3.1增值稅改革對企業(yè)會計(jì)核算的影響。增值稅改革后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來很大的影響，特別是在企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算方面，其計(jì)量方式和增值稅繳納方法發(fā)生了極大的改變，因此，企業(yè)要及時(shí)做出合理的調(diào)整，從而適應(yīng)增值稅改革后的稅收規(guī)則。增值稅改革后，企業(yè)的固定資產(chǎn)核算方式發(fā)生了改變，由于固定資產(chǎn)折舊后，增值稅和所得稅會對企業(yè)的利潤造成影響，這就影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)情況。增值稅改革后，增加了增值稅抵扣范圍，新增
加固定的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過銷項(xiàng)稅抵扣，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，需要加入這一項(xiàng)，會計(jì)科目下有應(yīng)交稅費(fèi)，其下屬科目需要增加抵扣固定資產(chǎn)，同時(shí)還需要增加新增進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等各項(xiàng)明細(xì)。
3.2增值稅改革對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
增值稅改革對企業(yè)的現(xiàn)金流量表、企業(yè)負(fù)債表、利潤表等造成很大的影響，下面結(jié)合例
子分析增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。某企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，新購買了一個(gè)臺價(jià)值80萬元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備在購買過程中產(chǎn)生了增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額為13.5萬元，架設(shè)該機(jī)器設(shè)備正常運(yùn)行年限為10年，其凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)堤折舊，得出該機(jī)器設(shè)備的所得稅率為25%。增值稅改革前，企業(yè)在購買該機(jī)器設(shè)備時(shí)，不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)購入該設(shè)備后，該設(shè)備的實(shí)際價(jià)值為93.5萬元，在正常使用年限中，計(jì)堤折舊為9.35萬元，該企業(yè)每年少的利潤為9.35萬元，而所得稅少繳納2.34萬元，折算成現(xiàn)金為14.378萬元，同時(shí)該設(shè)備每年需要重復(fù)計(jì)征。增值稅改革后，機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能用銷項(xiàng)稅額抵扣，設(shè)備固定資產(chǎn)80萬元，按10年進(jìn)行折舊計(jì)算，每年為8萬元，企業(yè)所得稅可以少繳納1.35萬元，根據(jù)系數(shù)折現(xiàn)，其價(jià)值大約為12萬元，同時(shí)在當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)還能減少0.4萬元教育費(fèi)及0.95萬元城建稅。對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，增值稅改革前，企業(yè)購入該設(shè)備
的銷項(xiàng)稅額為14萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為1.4萬元，則愜意繳納稅費(fèi)價(jià)值為15.4萬元，增值稅改革后，使用銷項(xiàng)稅額抵扣，增值稅僅為0.44萬元。由此可見，增值稅改革后，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債明顯減少，不僅不會對企業(yè)的凈資產(chǎn)造成影響，還能在節(jié)省成本的基礎(chǔ)上，大幅度提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力。同時(shí)對企業(yè)利潤表進(jìn)行分析，改革后，企業(yè)能少繳納1.35萬元稅額，其計(jì)堤折舊也減少了1.35萬元，這就相當(dāng)于企業(yè)增加了2.7萬元利潤，出去0.6萬元所得稅，企業(yè)還可以增加2.1萬元利潤。
4、總結(jié)
增值稅的改革，對企業(yè)的稅收、賬務(wù)產(chǎn)生了極大的影響，從總體上看，該影響利大于弊，增值稅改革降低了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加了企業(yè)的生產(chǎn)利潤，從而極大的提高了企業(yè)活力，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。
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作者簡介：孫會琴（1971.4-），女，陜西省韓城人，會計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，會計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)就職于陜西華商傳媒集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部。
