一、引言
央行行長周小川在2014年“兩會”記者招待會上表示“存款利率放開很可能在最近一兩年就能夠實現”，我國利率市場化的進程將加速推進。利率市場化后，利率的決定將由市場的資金供求狀況來決定，商業銀行將自主的判斷市場利率走勢并自主決定自身的存貸款利率水平，這對商業銀行的經營和風險管理帶來諸多挑戰，商業銀行在應對利率市場化過程中所面臨的風險也更加復雜多樣，這些外部環境的變化將對商業銀行內部審計的服務領域、審計理念、審計技術方法都將產生深刻的影響。
另一方面，回顧國際內部審計師協會（IIA）對內部審計定義的幾次調整，我們發現內部審計職責的變化與組織外部環境的變化始終在互動中實現平衡，內部審計的存在與發展無不受到組織經營環境變化的影響。當前我國利率市場化進程加速推進，以“增加組織價值”為己任的商業銀行內部審計，如何在新的環境形勢下，通過有效開展審計增值服務來幫助商業銀行實現經營轉型、提升風險管理能力，是商業銀行內部審計部門必須要思考的問題。本文首先回顧了有關學者對內部審計增值理論的研究成果，進而分析商業銀行內部審計實現增值的幾種途徑，再結合當前利率市場化改革對商業銀行開展內部審計活動所可能產生的影響，進而探討在此影響下，內部審計所面臨的新挑戰，并思考在新的形勢下，怎樣通過審計理念、服務領域、審計方法的改進來實現增值服務，促進組織價值目標的實現。
二、文獻回顧
內部審計如何實現組織價值增值一直是學術界所關注的問題，包括對商業銀行內部審計實現增值的途徑，不少專家學者做了大量的研究。王光遠（2007）認為當今的內部審計實際上是融合了風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計,同時也是內部審計實現價值增值的主要領域。馮西儒（2013）通過分析內部審計職能的演變特征，認為內部審計職能的演變是一個動態和發展的過程。黃溶冰（2010）認為隨著經濟的發展和社會的進步，內部審計面臨的環境也發生了很大變化。內部審計部門應準確定位并適時調整，才能更好地發揮內部審計職能作用，實現增值目標。李鳳華（2007）認為內部審計屬于企業價值鏈中支持和質量保證活動，其增值功能的實現形式是合理保證與咨詢，實現途徑是對持續改良的關注。賈云潔（2009）基于戰略的視角，認為內部審計實現價值增值的核心驅動力源于高增值性的審計業務并提出了具體業務及審計路徑。張白（2014）通過引入利益相關者價值觀思想，對增值型內部審計模式提出改進建議。結合商業銀行內部審計，黎仁華，歐陽琴（2009）提出商業銀行增值型內部審計的服務、控制、評價三大功能。馬志娟、黃彬彬（2011）從顯性增值和隱性增值兩個角度論述了商業銀行內部審計實現增值的途徑。畢翼（2013）通過將價值鏈理論融入商業銀行內部審計增值轉型的研究中，建立了基于價值鏈理論的增值型內部審計模式。內部審計的職能目標伴隨著組織內外部環境的變化而不斷延伸發展，從早期的查錯糾弊到目前的增加組織價值，其本身是一個動態的演進過程。內部審計能夠為組織增加價值已經得到理論界的認可，目前研究重點在于內部審計如何實現增加組織價值，即選擇何種途徑，采用何種形式，利用何種工具來實現增值。針對商業銀行經營的特殊性，其內部審計如何實現增值，理論界的觀點各異。有從顯性增值和隱性增值角度分析的，也有從審計涉及的業務領域入手的。
三、商業銀行內部審計實現增值的途徑分析
通過回顧內部審計定義的演進，內部審計的目標從早期的查錯糾弊到增加組織價值；內部審計職能從監督評價到咨詢和確認；審計領域從財務會計到組織的全方位經營管理，反映出內部審計自身的發展演進過程其實就是一個不斷尋求增加組織價值的過程。
（一）內部審計發展演進模型圖1 內部審計發展演進模型圖示早期的合規性審計，偏重財務的合規性、關注交易和資產的保護，防范財務舞弊，這是保護組織價值階段；改進業務流程或操作實務、糾正控制偏差這是提升組織價值階段；加強與管理層的合作、提供風險咨詢、影響組織戰略的制定、參與持續的風險管理這是為組織創造價值階段。這三個階段是一個循序漸進的發展過程，前一個階段構成下一個階段的基礎，共同組成一個完整的價值增值過程。在整個發展過程中，內部審計所關注的風險范圍也從有限的財務會計領域逐步擴展到組織運營中的方方面面，亦即全面風險管理問題。
（二）商業銀行內部審計實現增值的三個途徑內部審計如何實現組織價值的增值，一般認為在公司治理、風險管理、內部控制三大領域，通過審計服務、降低審計成本、提供咨詢建議來實現增值。我們結合商業銀行的經營特點，我們對商業銀行內部審計實現增值的途徑做了如下劃分：圖2 商業銀行內部審計增值的三途徑首先是直接通過增值性服務來實現增值。這一途徑主要是通過開展各類咨詢服務來實現, 當然也包括商業銀行董事會、高級管理層直接就某一具體問題向內部審計部門提出的咨詢需求。此類咨詢服務主要關注商業銀行未來持續性的發展，提出制度、管理和經營控制等方面的針對性建議, 提高商業銀行的運營效率、防止出現大的經營波動和管理漏洞，并帶動其他管理同步發展，及時檢驗商業銀行經營戰略的成效來實現提升組織價值。此類型的增值活動如開展戰略執行效果的審計、并購審計、資金轉移定價機制的效果評價、產品競爭力的評估等咨詢服務。其次是通過減少組織損失的途徑實現增值。這一途徑的主要目標是針對商業銀行的控制體系而開展的，關注兩個方面，一個是“硬控制”，也就是商業銀行自身的內部控制體系的評價；另一個“軟控制”，主要針對商業銀行的公司治理進行審計。對內部控制體系的評價并不簡單局限于常規意義上的內部控制評價，它也應該包含對商業銀行各項業務流程的合規性審計，日常各項業務控制有效性、各級人員的履職情況等等。對公司治理的審計是對治理環境和過程進行獨立評價，同時還可以擴展延伸到公司管理層的基調、企業道德文化、企業整體溝通能力等領域。最后是通過降低組織風險的途徑實現增值。由于商業銀行本身是經營風險的企業，風險對商業銀行而言可能是盈利也可能是損失，更為準確的說是一種未來經營的不確定性，因此損失不等同于風險。降低組織風險目的在于降低銀行未來經營的不確定性，而非簡單的規避或減少損失，更不宜簡單地以貨幣計量風險價值。也正是因為此原因，我們認為這條增值途徑與前面的減少組織損失的途徑是不能完全等同的，因此這也是商業銀行內部審計實現增值的一個新途徑。針對這一途徑，內部審計所要開展的主要就是風險管理審計。比如，利率市場化后，商業銀行所面臨的利率定價和成本控制方面的難度增加，表面上看是存貸款定價問題，實質上也是商業銀行風險管理能力的問題。風險管理審計就是要針對商業銀行風險管理的全過程，通過持續監測、預警分析、專業判斷、數量分析等手段，對商業銀行風險管理政策設計的適當性、風險是否得到有效識別、風險是否得到適當評估、風險控制措施的執行有效性、剩余風險是否超過風險容限等進行審計評價并提出有價值的審計意見，它融合了確認和咨詢職能并進一步凸顯出咨詢性。風險管理審計的大致流程如下：部分學者將確認和咨詢作為實現內部審計增值的兩大途徑，認為通過拓展內部審計的咨詢服務職能來實現增值目標，但我們認為確認和咨詢僅僅是內部審計開展審計活動的兩種方式載體而已，對于增值的途徑而言，我們更應當關注的是內部審計增值的方向性或內容性問題。就好人們一般是先選擇好出行目的地和線路后再考慮選擇何種交通工具一樣。內部審計要想實現增值只有先選擇通過何種途徑來達到增值目標，然后再考慮采用何種具體的形式來開展審計活動一樣。前文所述的三條增值途徑，我們認為不論選擇何種增值途徑，都可以通過開展不同的確認或咨詢服務來實現增值目標。四、利率市場化對商業銀行內部審計開展增值服務的影響如前文所述，我們認為，商業銀行內部審計實現增值的三條途徑同等重要，無論選擇何種途徑，都可以實現增加組織價值的最終目標。在開展具體的審計增值服務時，內部審計人員需要根據商業銀行具體環境的不同、公司治理層和管理層需求不同、外部監管的要求以及自身審計資源的配置情況，選擇不同的路徑開展增值服務。需要指出的，對于最終能達到何種增值階段，是價值保護，還是提升價值，還是創造價值，還需要受到外部環境、審計理念、審計技術方法等諸多因素的影響。當前利率市場化的改革在給商業銀行帶來的諸多影響的同時也對商業銀行內部審計的服務領域、作業方式、技術方法產生影響，客觀上影響或制約著內部審計增值目標的實現。
（一）利率市場化影響商業銀行的整體風險輪廓利率市場化后，商業銀行面臨的各類風險均將明顯上升，這不僅使商業銀行的風險管理難度加大，同時也是商業銀行內部審計所需關注的風險領域擴大，并需要對不同的風險領域進行重新審視1. 利率和流動性風險重要性將會提升在利率市場化條件下，利率的波動會直接影響商業銀行的業務資金定價、凈息差（NIM）、資金成本、資產收益，沖擊商業銀行現有的盈利基礎，影響自身的財務穩健性和資本充足性。另一方面由于利率差異，資金在不同金融產品和商業銀行間的轉化更加頻繁，存款波動性和成本加大，提高了銀行運營成本，對銀行管理流動性風險提出了更大挑戰。當前，商業銀行存款增速下降,部分資金分流至理財產品，理財資金在商業銀行表內外頻繁遷移，加大了商業銀行流動性管理的難度。部分短期理財和同業資金“短借長貸”的期限錯配問題十分嚴重，使商業銀行出現現金流缺口導致流動性風險。2013年“光大違約”事件與年中、年末兩度“錢荒”事件就是對銀行業的一次警示。隨著利率市場化的推進，特別是未來存貸款脫媒加劇，存款保險制度的推出，都對商業銀行的流動性管理提出了挑戰。而國內商業銀行長期以來偏重信用風險管理，對利率風險和流動性風險管理的經驗不足的局面將會被打破，利率和流動性風險的重要性將會提升。內部審計在開展審計活動時需要關注。2. 短期內信用風險的防控形勢嚴峻利率市場化進程中，部分商業銀行為消化存款成本，可能調高信貸風險偏好，將貸款投向高風險的客戶并同時上浮貸款利率，這使得借款企業的財務成本上升，影響償債能力，可能使信用風險的防控難度加大。根據央行《2013年4季度貨幣政策執行報告》的數據顯示：2013年末企業貸款加權平均利率為7.20%，較年初上升0.42個百分點；同期執行下浮、基準利率貸款占比分別下降1.68和1.98個百分點，而執行上浮利率的貸款占比則上升3.66個百分點。融資成本上升可能導致部分企業償債能力惡化，使商業銀行的資產質量承受較大壓力。截至2014年一季度末，銀監會數據披露：銀行業不良貸款余額6461億元，較年初增加541億元，較同期增加1196億元，連續十個季度上升。銀行業貸款不良率為1.04%，連續三個季度上升。此外在信貸業務中存在的逆向選擇和道德風險也會加大潛在信用風險。3. 戰略風險比以往顯得更為突出應對利率市場化，不同規模的商業銀行可能會實行差異化經營，因此各自的戰略選擇將十分重要。面對不同的戰略選擇，商業銀行需要權衡各種利益風險，戰略選擇的恰當與否，與自身的風險管理能力、風險偏好、外部經濟發展趨勢是否相適應，這都將使商業銀行面臨較大的戰略風險。國內商業銀行的內部審計部門長期以來偏重合規性審計，主要涉及財務、資產業務偏多，而對于整個組織的戰略審計涉及不多，缺乏經驗，相應的提供的增值性建議偏少。
4.操作風險和聲譽風險需要引起重視
利率市場化后，商業銀行對存款的競爭將會加大，但是不規范的攬存行為易引發操作風險或聲譽風險。同時商業銀行內部對不同產品的計結息方式差異、利率審批控制操作不當也會引發操作風險。根據公開的財務年報，2013年，上市銀行的存款增速為9.8%,創下十年來最低水平，其中，儲蓄存款增速明顯放緩，同比少增9375 億元。個別銀行機構已經出現“存款返現、存款送禮”等不規范手段攬儲，甚至買賣存款的行為。5. 各類風險相互交織影響，加大了風險管理的難度利率市場化后，不同金融市場、產品和客戶之間的聯系更加緊密和多樣化，風險之間的原有邊界逐漸模糊，各類風險容易通過定價相互轉化并影響，加大了管理難度。比如貸款利率上升使得借款人經營和財務成本增加，其償債能力可能惡化，利率風險就轉化為信用風險。商業銀行為了管理利率風險，會在金融衍生品市場上進行衍生品交易，可能會產生交易對手的信用風險以及自身的操作風險。內部審計部門需要跳出專業部門的視角，站在更高的層次審視銀行的整體風險狀況以及預判可能出現的風險變化，并向管理層提供有價值的風險防控建議。
（二）信息系統建設和精細化數據管理給內審帶來的契機利率市場化后，商業銀行在信息系統建設方面將面臨諸多挑戰。首先要建設定價審批系統，需要按照產品、風險度、貢獻度等制定不同的參數區間，實現多維度靈活定價。同時商業銀行還需建立內部資金轉移價格機制（FTP），并通過信息系統實現準確定價和計量。針對可能出現的利率風險，還要建立利率風險識別、計量和監測模型，這都需要建設一個統一的利率管理信息系統予以支持。另一方面，利率管理信息系統還需要與其他專業風險管理系統實現數據信息的共享，如信用風險系統中的客戶評級信息數據就需要共享給利率定價系統進行定價參考。此外，還要加強經營決策分析系統的建設和精細化的數據管理，提高基礎數據的管控水平，為總分行的各類應用系統提供準確、全面的數據服務，解決數據一致性的問題。精細化的數據管理可以幫助銀行加深與客戶的互動，從而帶動業務和產品的創新，提升營銷效率和準確性，幫助商業銀行實現業務轉型和結構調整，為商業銀行應對利率市場化和金融脫媒的挑戰提供依托。商業銀行在加快信息系統建設和精細化數據管理的同時，也積累了大量可用于審計的業務和管理數據，內部審計可以充分借助商業銀行的信息平臺和科技環境基礎上，利用大數據信息、采用數據挖掘技術、人工智能技術、云計算等先進技術開展監測分析活動，特別是持續監測分析，可以幫助內部審計從事后被動審計轉為事前預警，從識別確認走向分析預判、從而極大提升內部審計的增值效果。
五、內部審計開展增值服務的對策思考
（一）改進內部審計理念1. 審計人員要樹立前瞻性思考的理念面對復雜的外部形勢，內部審計人員要預見和揭示可能影響商業銀行經營發展的重大和潛在風險問題，分析背后的機制性、系統性原因，提出有建設性的審計意見或管理建議。內部審計要借鑒外部監管的“逆周期監管調控”理念做到未雨綢繆，居安思危。2. 以全局性視角關注各類業務風險應對利率市場化，商業銀行將加快轉型發展，相應的經營戰略、組織體制、業務結構、運營模式、資源配置、渠道等方面均會發生變革，風險視圖將更加寬闊和復雜。內部審計人員要以全局性視角，關注業務條線交叉地帶的風險盲區，增強對復雜環境下總體風險和重大風險的評估把握能力。3. 努力提高審計服務的時效性商業銀行在應對利率市場化進程中遇到的一些新情況、新苗頭、新問題，內部審計要及時開展相應的審計服務，針對新問題提出審計建議，才能更好地服務于管理層，起到增值作用。內部審計要堅持做“短、精、專”的審計項目，改變以往“做大、做長、做全”的舊思路，突出審計服務的時效性，做深做透，做出價值。
（二）拓寬內部審計服務領域內部審計要針對利率市場化進程中出現的新興、高頻風險領域著重開展審計服務，解決銀行發展過程中迫切需要解決的問題，以提升審計價值。主要可從以下幾個領域開展審計服務。1. 關注商業銀行經營戰略的實施內部審計針對商業銀行的經營轉型，可以著重關注戰略層面的風險，主要分為兩個方面，一是關注商業銀行經營戰略的適當性、有效性、執行效果，分析判斷商業銀行戰略目標定位的適當性、準確性和執行效果，進而幫助商業銀行識別戰略執行過程中存在的主要問題；二是對銀行內部的業務流程、績效評價體系與銀行戰略目標的匹配情況進行分析評價。比如，應對利率市場化，商業銀行的經營轉型不可避免，不少銀行實施組織架構調整、推進事業部制或利潤中心的改革，將部分業務部門改為“利潤中心”，內部審計應當適時對此類改革的成效以及出現的新問題，開展確認或咨詢服務，及時為管理層反饋最新信息。2. 開展利率風險避險工具的審計為應對利率市場化，商業銀行的利率風險的管理工具將不斷增多，內部審計首先可以關注銀行賬戶的利率風險管理，不同于交易賬戶的利率風險管理以盯市估值和模型估值為主，銀行賬戶的利率風險管理手段主要采用缺口分析法，久期分析、動態模擬等方法，內部審計應當對這些技術手段的有效性可以進行審計評價，特別是一些利率風險限額的閾值設置進行評價。其次，針對利率避險工具的運用情況也可以開展審計。因為相當一部分避險工具屬于衍生工具（如利率遠期和利率互換等），而這衍生工具的審計專業性強，內容復雜，這本身對內部審計人員極具挑戰性，內部審計人員需要提前熟悉金融衍生工具的審計方法。3. 評價銀行利率定價機制的建設和運作首先應當關注商業銀行利率定價組織體系、制度體系的完備性，確保利率定價的各類事務能夠有效決策和執行；其次關注利率定價策略、利率定價方法、利率定價模型的建設情況；再次關注利率定價流程與內部控制的設計與運作情況；最后還要關注與利率定價相一致的數據與IT系統建設。4. 重視流動性風險管理監測與分析流動性風險是利率市場化中商業銀行最重要的風險之一。內部審計首先可以開展常規的流動性風險指標監測分析，進行實時監測分析預警。針對特殊等極端情景，可以開展壓力測試分析，并以此計算分析現金流缺口和最短生存期。其次，當前理財業務資金在表內外頻繁遷移，給商業銀行在關鍵時點的流動性管理帶來不少難題，對此資產負債部門否有充分的估計和相應的應急預案，這都需要內部審計予以審計驗證。內部審計還應當開展相關的管理咨詢服務，為資產負債管理部門出謀劃策，共同應對上述難題。再次，內部審計還要關注商業銀行國際化、綜合化經營后，所帶來的并表機構、非銀行業務、境外業務流動性風險給集團層面流動性風險管理所帶來的影響，適時開展相應審計。5. 開展內部模型與數據管理審計開展內部模型審計，首先是針對利率定價模型審計，應將利率計算中所使用的各類成本的完整性和準確性作為審計關注點，分析模型成本影響因子的考慮是否完備，其計算過程及取值是否合理；還可以關注如果模型計算結果與實際是否有差距，是否根據情況定期增減或修正了定價模型中的各項參數。其次是針對風險計量模型，內部審計應進行定期獨立的評審,包括模型修改的審批、模型參數的檢查、模型結果的驗證、模型的更新、模型數據的清洗等等。開展數據管理質量審計，一方面評價對各類定價模型和風險模型所使用的基礎數據的有效性、準確性。關注這些數據規模是否能夠保證模型的運行質量，數據儲備量是否充足，數據時效是否得到保證，數據能否覆蓋完整的經濟周期，數據更新是否及時等；另一方面數據質量管理審計還可以關注商業銀行自身各個業務系統的基礎數據的質量。
（三）創新審計技術方法審計技術方法的創新始終是內部審計提升增值能力的保障，隨著利率市場化的推進，各類風險的復雜變化形勢，以及信息技術在商業銀行經營管理中的廣泛應用，傳統的審計檢查方式已經難以適應現實的需要，為了保證內部審計增值目標的實現，審計技術方法有必要進行必要的改進和創新。1. 基于多維度、全視角的風險熱圖構制技術風險熱圖技術是對銀行各機構、各產品的風險狀況進行定性和定量評估，在分析判斷不同層面和業務領域風險狀況的基礎上，對各評估對象的風險進行排序。評估時從評估對象的固有風險和控制有效性出發進而評估其剩余風險, 并對評估對象的剩余風險進行排序，并以風險熱圖的形式直觀展現評估結果, 以此為制訂審計計劃和審計項目方案提供科學有效的參考依據, 以合理配置審計資源, 覆蓋主要風險,實現內部審計工作方法的科學規范化，更好地發揮增值職能。比如針對A、B、C三家分行的流動性管理狀況進行風險分析，可以先根據各分行的資產負債的期限結構結果進行相應的缺口分析，并結合未來的可能出現的風險狀況，確定合理安全的缺口范圍，并結合動態模擬，生成分行的流動性風險管理的風險熱圖，便于了解各分行的流動性風險狀況處于何種程度，并根據分布情況選擇審計對象。圖5 風險狀況分布熱圖風險熱圖技術不僅可以針對機構層面開展，也可以針對產品層面開展分析，便于審計師準確把握各個產品條線所處的風險狀況。2. 基于業務流程控制圖的內部控制審計技術業務流程控制圖采用符號，包括表格、方框、箭頭、流程線、文字注釋等方式，通過圖表的直觀方式展現商業銀行各項業務流程的每個步驟、包括業務流程走向、數據流的路徑、以及每個步驟的風險控制要求。通過業務流程控制圖，審計人員可以充分了解每個業務品種操作的全部環節，并能了解主要的風險控制節點在何處，開展常規業務審計，特別是內部控制審計時，可以幫助審計人員迅速抓住重點，開展相應的控制測試，提高審計效率。如上圖是對資金拆借業務的流程描述（內容部分節選），審計人員可根據該圖直觀的了解資金拆借業務流程中的涉及的部門、業務環節、和具體的控制要求，對于業務中的重要事項的生成、記錄、處理以及關鍵風險環節和控制措施等情況也一目了然，以此開展相應的控制測試，審計人員可以快速、準確的形成內部控制審計結論。業務流程控制圖不僅能夠運用于內部控制審計，同時也可以作為各個業務部門的操作指南使用，提供給各業務部門進行培訓使用，這樣可以使內部審計的成果能夠更好的服務于業務發展，進一步提升了審計價值。業務流程控制圖的編制，需要內部審計人員事先充分了解各項業務的操作流程，并與業務部門進行充分的溝通了解，才能準確繪制。3. 基于大數據模式下的持續審計在大數據背景和利率市場化的影響下，商業銀行的各種業務系統和管理系統的數據進行了集中并加強了數據的精細化管理，使內部審計開展持續監測審計成為可能。內部審計需要對機構和業務產品進行持續關注、并開展風險評估、持續監測、專項分析、審計發現跟蹤等活動，動態掌握各機構和各業務的運營狀況、風險變化態勢等情況，有效識別和實時跟蹤業務經營和風險管理中存在的主要問題。持續審計強調“持續”“實時”“自動”和“異常”。內部審計應以數據和系統為中心開展進行持續監控和審計，通過在核心業務系統中嵌入一定的審計監測模塊，對日常業務處理異常交易或異常數據及時進行甄別分析，并根據分析結果采取進一步措施，這些程序都將通過信息系統自動完成。具體到利率市場化后，對商業銀行的日常流動性風險的監測分析就是應用持續性審計的最好平臺，可對商業銀行日常頭寸及其風險限額實時監測分析，對資產負債期限錯配情況、缺口分析、利率風險或流動性風險限額指標分析等等，這些數據均可以有系統直接獲取并進行計算分析，極大提升了內部審計人員的工作效率。4. 服務于管理決策的審計結果評級技術利率市場化后，內部審計部門針對利率風險、流動性風險、定價能力等領域開展的各類審計項目，由于所涉及的具體風險領域不同、業務條線不同、機構層級不同，可能會造成了審計成果難以在同一層面直接進行比較分析。此外，內部審計通過不同途徑開展的不同審計活動，如戰略審計的結果與內部控制審計的結果、風險管理審計的結果也很難直接進行比較分析，因此有必要建立審計結果評級技術，按照一定的評級標準，對審計發現和審計結論劃分等級，直觀、清晰地展示審計項目總體風險狀況或有關審計發現的重要程度，這有利于對不同審計項目和業務的風險控制狀況進行比較，提高了審計成果的使用價值，特別是有利于董事會、高管層再進行管理決策時進行參考，這也提升了內部審計的增值作用。六、結論
綜上所述，課題組得出如下結論：一是內部審計發展演進的過程本身就是內部審計在不斷尋求增加組織價值的過程，組織外部的環境變化對內部審計實現增值目標有重大影響。二是當前利率市場化改革，不僅對商業銀行經營環境產生了重大的影響，也對商業銀行的內部審計提出了新的挑戰。三是商業銀行內部審計必須通過改進審計理念、拓展服務領域、完善技術方法等方法，適應新形勢的要求，選擇合適的增值途徑才能更好的促進組織價值目標的實現。
