近幾年來，國內信托業得到了突飛猛進的發展，然而，信托行業尚未建立一套規范的、體現信托制度特色的信托財產核算制度。本文在借鑒傳統會計理論的基礎上，立足信托業務實際，對信托業務會計核算的假設前提、會計處理基礎等基本問題進行初步探討并提出相關建議。
一、關于信托業務的會計假設
根據目前信托業務的發展實際并結合傳統會計假設理論，筆者認為，信托業務會計核算應以以下假設作為前提：
會計主體：會計主體即會計的核算對象，信托公司信托業務應以信托項目作為會計主體，獨立確認、計量和報告項目財務信息，為信托相關各方提供決策支持。
持續經營：是指在信托存續期內，信托項目將按照信托文件設定的目標、方式持續正常運營下去，受托人忠實履行受托責任，交易對手和合作各方信用良好，不存在違約情況發生，項目正常結束和清算。
會計分期：是指將信托項目存續期間劃分為若干連續的、長短相同的期間，會計分期假設明確了信托項目核算的時間范圍，要求信托項目會計核算應按時間節點分期確認、計量和報告項目相關財務信息。
貨幣計量：貨幣計量假設要求信托項目應以貨幣為計量單位，記錄和反映信托項目一定會計期間的經營成果和財務狀況。
二、關于信托業務的會計處理基礎
信托業務的會計核算對象為信托項目，因為項目有其自身的特殊性，是否也應統一采用權責發生制核算值得商榷。目前國內信托業務按管理方式大致分為三種模式：投資類（主動管理型）、融資類（以信貸為主的被動管理型）、事務管理類（被動管理型）。
投資類業務主要以證券投資、私募股權投資為主，此類業務信托公司作為投資管理人，對信托財產進行主動管理，面臨較大的市場風險。由于需要核算的未來經濟業務大多都是不確定的，一些開放式信托產品通常要求定期披露信托財產凈值，采用權責發生制核算能更真實、準確地反映項目報告期內的損益、凈值情況。
融資類業務由融資方的資金需求驅動，信托目的以尋求信托資產的固定回報為主，信托資產主要運用于信托設立前已事先指定的特定項目。由于項目設立時其收入（即融資方資金成本）、費用（受托人報酬、保管費）、利潤（受益人預期收益）已通過合同條款固化，由于項目收支、損益已事先確定，仍要求按權責發生制核算損益已毫無意義。相反收付實現制以現金的實際收付為基礎，較權責發生制而言能更客觀地反映項目的真實現金流入流出情況，因為項目能否按期支付信托收益及費用更多地取決于項目的實際現金流而非按權責發生制核算的凈利潤，因此，融資類信托業務采用收付實現制核算更簡單直觀，更符合業務實際，同時也較好地滿足相關各方對會計信息的需求。
事務管理類信托業務主要利用信托的特殊制度優勢，為委托人的特定目的提供管理性和執行性服務的信托，通常以被動管理為主，如企業年金基金、資產托管等業務，信托公司通常按托管財產規模向委托人收取一定的資產管理費用，項目本身無其他收入、費用發生，此類業務進行會計核算的作用和意義不大。
綜上所述，筆者認為，在選用信托業務會計處理基礎時，應依據信托業務的自身特點、管理方式并結合會計信息需求分別考慮確定，而不應一概而論。
三、相關建議
建議政府相關職能部門在充分調研的基礎上盡快出臺新的信托業務會計核算制度，新制度可以借鑒原《信托業務會計核算辦法》制度框架，在內容上既要體現《企業會計準則》的基本精神，又要結合信托業務實際：①新制度在框架結構上可以借鑒原《信托業務會計核算辦法》，分別從信托項目、委托人、受托人、受益人幾個層面對信托業務相關會計處理進行規范。②信托項目會計核算在信息質量要求、計量屬性、金融資產會計確認與計量等方面和《企業會計準則》保持一致。③在信托業務會計科目設置方面保留“實收信托”、“受托人報酬”、“保管費”等信托特色科目，同時根據業務實際增設“資產受益權”等資產類科目。④在信托業務會計處理基礎的選擇方面應給予一定的靈活度，信托公司財務人員可根據信托項目的具體特點和核算要求來決定采用權責發生制還是收付實現制進行核算。⑤新制度應統一不同信托業務及具體會計事項的處理方法和口徑，規范信托財務信息的披露范圍、內容及標準，確保各信托公司間信托財務信息口徑一致、相互可比。
【作 者】
江 波
【作者單位】
（大業信托有限責任公司信托財務部 廣州 510620）
