摘要： 鑒于社會公眾對納稅信息的關注，本文就現行企業納稅信息披露現狀加以分析，指出企業納稅信息披露存在的問題，并對我國企業納稅信息作為財務報告附注對外披露事宜加以探討。
關鍵詞： 企業本質 納稅信息 公共屬性 披露
企業的納稅信息不僅僅是政府職能部門在關注和使用，也越來越多的為社會公眾和其他企業所關注。因此企業披露的信息不應僅局限于財務等方面，而應是多元利益相關者所關心和需要的信息。企業信息范圍的廣泛性，不同行業和不同企業間的差異性，使得規范我國企業信息披露內容時，不可能面面俱到，但結合當前我國企業的現狀和社會公眾的關注程度，在企業披露相關信息時，企業納稅信息的披露是值得研究的。
一、企業納稅信息公共屬性特征
企業納稅信息是企業信息的一個組成部分，具有典型的公共屬性特征。
?。ㄒ唬┢髽I納稅信息與市場分析。建立在信息高度透明的基礎上的市場經濟，信息的快速獲取是制度性因素之外降低交易成本、提高資源配置效率的必要條件。任何一個行業的企業經營者或投資者，都需要及時得到該區域相關行業盡可能具體的經濟指標數據，用于經營分析或投資分析，以更好地調整本企業的經營決策或投資決策。稅種比例和結構的變化，可反映行業在經營業務和經營范圍上的調整，對企業涉稅數據進一步的挖掘和提煉，能發現有利用價值的管理信息和規律，以利用其進行企業的戰略調整。稅種比例和結構的變化，也反映著目前各個納稅人承受的負擔及其經濟狀況相適應度，是國家制定調整稅收制度，確定稅收負擔的重要依據。當稅種比例和結構的變化等有關數據難以獲取時，不可避免的會錯誤引導政府對宏觀經濟形勢的總體判斷，造成市場競爭不充分或投資過度帶來的無效率競爭，最終影響社會資源配置，給國家、經營者及投資者帶來不必要的障礙及損失，阻礙經濟繁榮發展。
?。ǘ┢髽I納稅信息與稅收活動監督。從經濟學的角度看，國家征稅是對納稅人經濟利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質的、天然的心理動機。企業納稅信息披露的不足為企業隱匿有關的納稅信息甚至發布虛假信息提供了機會。然而偷逃稅的存在，使同類企業或同類產品的稅收成本不同，破壞公平的市場競爭機制。企業納稅信息披露不足，企業利益相關者無法依據納稅記錄來衡量一個企業的信用品質。同行業之間相互了解的程度高于外界對其經營狀態的了解，企業納稅記錄信息的缺失必將導致守法納稅者的心理失衡，而認為采取手段偷逃稅是值得的，其結果必然是激化了公眾對稅收制度的抵抗心理，加劇了沖突和緊張關系，不利于社會安定。此外，稅務部門在稅收征管中“人為調節”稅收進度，擅自擴大優惠政策執行范圍，或變通政策違規批準減免稅，出現企業有稅不收、緩收或大征“過頭稅”等諸多怪象，也與納稅信息披露不足有關?？傊?，企業依照法律法規的要求繳納稅款，是履行法定義務，納稅情況等信息顯然與公共利益相關，屬于應公開的范圍。
對企業納稅情況的公開化，有利于企業依據納稅狀況以及稅收的優惠政策，制定企業發展方向，從而實現國家經濟宏觀調控目標，有利于有關部門及研究學者依據企業對外披露的納稅信息開展研究，進而反思稅務體系存在的問題。微觀上看，有利于企業利益相關者了解企業的納稅情況，以發揮社會公眾對稅收征管部門權力監督和約束，防止違法違規征稅現象的發生，從而有利于保障所有納稅人權利，實現企業公平競爭，最終實現社會公平。
二、企業納稅信息披露現狀
目前我國除稅務機關按《稅收征管法》要求企業須向其提交相關納稅申報資料，可看作是稅務機關強制要求企業納稅信息披露，對企業納稅信息公開披露與否并沒有明確的規定。
財政部發布的《企業會計準則》中規定企業的信息主要以資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報告及其附注方式對外披露。上述披露雖涉及企業納稅信息，但僅在資產負債表中的“應交稅費”項目，利潤表中“營業稅金及附加”項目、“所得稅”項目，現金流量表中“經營活動產生的現金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目中有所披露。
（一）資產負債表中企業納稅信息。“應交稅費”項目僅提供了到本會計期期末止企業經營活動應負擔的各種應交未交稅款期末余額，至于具體是哪些稅種，各稅種的應交未交數額，全年各稅種應繳或已繳的稅款總數額并未展現，且“應交稅費”項目中不包括印花稅、耕地占用稅兩項稅金。企業利益相關者無法依據“應交稅費”項目分析企業稅種比例和結構的變化，以充分地評價企業在經營業務和經營范圍上的調整，難以合理的確定企業預期。
（二）利潤表中企業納稅信息。利潤表中“營業稅金及附加”項目是按權責發生制要求確認的本會計期經營活動產生的眾多價內稅（營業稅、消費稅等）稅金合計額。構成我國財政收入主要來源的，也是多數企業負擔的主要稅種——增值稅，由于實行價外稅制度，“營業稅金及附加”中并未將增值稅列示其中。繳納狀況及各稅種的具體構成等情況，企業利益相關者無從分析，至于其繳納信息更無從獲得。利潤表中“所得稅”項目僅是提供了本會計期按權責發生制要求應該承擔的所得稅費用，并未反映出本年度實際應繳納、已繳納、未繳納的企業所得稅數額，無法保證眾多納稅人的知情權，不利于企業公平競爭。
?。ㄈ┈F金流量表中企業納稅信息?，F金流量表中“經營活動產生的現金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目僅解釋了企業經營活動已交納的各種稅金總額，至于繳納稅款產生的實際年度、具體稅種及是自身納稅義務還是代收（代繳）稅義務所產生的無法解釋。對于投融資經濟活動的稅金，現金流量表并沒有單獨反映，僅是將投融資經濟活動的稅金情況合并列示到“支付的其他與投資活動有關的現金”或“支付的其他與融資活動有關的現金”項目下，至于稅款的額度、產生的實際年度、產生的原因、具體稅種及是自身納稅義務還是代收（代繳）稅義務所產生的無法解釋。此外，報表中對于企業是否享受稅收優惠，稅收違法信息，產生的滯納金等信息并未強制要求披露，是否披露則完全取決于企業自愿。盡管2009年公布的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》中對于上市公司對外公布其納稅情況做出相應法律規定，但對一般企業是否公開自己的納稅情況并沒有設定法定義務，稅收征管機關也只是向有關公權力部門匯報征稅情況，沒有法定義務向公眾公開相關企業詳細的征稅情況。
總之，無論是從企業角度，還是從企業利益相關者角度，企業財務報告對于企業整體稅負、稅種、稅款繳納情況，及稅負對經營的影響的信息均沒有給予應有的充分的完整披露，不利于公眾了解企業享受國家稅收優惠政策的程度，以及國家與企業發展之間的關系究竟怎樣，應該擴充現有三大報表及報表附注中企業納稅信息量的披露內容。
三、企業納稅信息披露原則
?。ㄒ唬┫嚓P性原則。納稅信息顯然與公共利益相關，因此披露不僅要考慮稅務部門的信息需求，同時也滿足債務人、投資者、普通公眾等多種多樣的信息需求，凡是與企業涉稅相關的內容都可以容納到企業納稅信息中進行披露。
?。ǘ┍Ｗo性原則。信息保密權是納稅人的重要權利。企業納稅信息披露對于那些嚴重涉及到企業商業秘密的涉稅信息披露，應采取簡略披露或不披露的原則。如將企業與企業客戶的交易數據等涉稅信息進行披露，無疑將其客戶資源拱手送給競爭同行，必然對納稅人及其利益相關方造成權利的侵害。有效保護的前提下披露納稅信息，不僅有利于稅收征管，而且在一定程度上可促進納稅主體對稅法的自覺遵從。
?。ㄈ嵸|性原則。披露的目的是幫助利益相關方更準確地評判公司價值，以做出科學決策。因此對于那些不涉及企業商業秘密的涉稅信息的披露，要本著使用者可以據此評價企業的經濟實質的原則。
?。ㄋ模┒颗c定性結合原則。在傳統的資本市場，分析師通過分析上市公司的財務信息，為投資人提供決策參考，從而將財務信息披露和公司價值聯系起來，而在社會責任投資市場，也有分析師分析上市公司的非財務信息，為社會責任投資者提供決策參考，從而將非財務信息與公司價值關聯起來。對非財務信息披露的關注可以為企業提供一個有別于財務分析框架的、結構性的視角，重新審視自身在風云變幻的市場中所面臨的機遇與挑戰。同時，公司通過披露非財務信息，還可以進一步加強與利益相關方溝通。因此企業納稅信息不僅需要稅金總量定量的數據信息，也需要定性的文字描述性信息。
四、披露方式
財務報告中增加“企業納稅信息表”作為財務會計報表附注部分對外披露，以在年度報表中清晰反映企業整體稅收負擔的狀況、企業納稅情況或享受稅收優惠狀況等信息，以提高企業信息的質量。S
參考文獻：
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