摘要：經營性掛賬是計劃經濟向市場經濟轉變過程中的產物，是歷史遺留問題。本文通過對某市糧食經營性掛賬的產生、影響及如何解決等方面進行深入分析，試圖為國有糧食企業經營性掛賬的解決尋找出可行的路徑，以促進糧食生產，維護糧食安全。
關鍵詞：糧食 經營性財務掛賬 消化
一、經營性財務掛賬的概念界定
掛賬一詞的出處不詳，新華詞典并未收錄該詞，尚沒有通用的解釋。根據習慣上的用法可以歸納為：因交易形成的欠賬暫記，既包括人欠，也包括欠人，如購買商品、消費服務不付款，通過打欠條或是簽單等方式暫時單方掛賬或是雙方都記錄掛賬。財務掛賬則既包括因交易形成的欠賬由財務人員通過適當的會計科目記錄掛賬，如應收賬款、應付賬款；也包括按會計制度規定應該記入損益科目的資金收支，因為受某些情況的影響暫時列入另外的科目，如企業的潛虧、潛盈通過其他應收款、其他應付款等科目掛賬。
財務掛賬又分為政策性財務掛賬和經營性財務掛賬。政策性財務掛賬是指企業因為執行各級政府制訂的政策而形成的財務掛賬，如應撥未撥的補貼、應補未補的虧損等。本文所指的政策性財務掛賬則是指企業的財務掛賬中按政策經審計核實認定的政策性財務掛賬。經營性財務掛賬通常是指企業在自主經營中因經營不善或經營失誤形成的資金欠賬，或是由銀行貸款掛賬，或是由各類往來掛賬，經營性掛賬一旦形成，即意味著企業資金流斷裂和企業破產。本文所指的經營性財務掛賬則是指除政策性掛賬外的各類財務掛賬，專指沒有自有資金可以抵償的各類資金支出，包括消耗性資金支出和非消耗性資金支出，如資產損失、呆賬死賬、潛虧、挪用信貸資金購置固定資產等支出。
二、經營性財務掛賬的影響
由于國有糧食企業經營性掛賬產生的特殊性，到目前，債權銀行并未采取強制彌補的措施，但也對企業的改制和經營產生了很多影響，進而也影響到整體糧食安全。
（一）影響企業改制
國有糧食企業改制是伴隨著糧食購銷市場化和市場主體多元化政策的重大改革，其成效對國有糧食企業轉換經營機制、實現由計劃經濟向市場經濟的角色轉換、發揮主渠道作用、維護國家糧食安全具有重要意義。按照國務院和省政府的統一部署，我市按期完成了購銷企業合并和人員分流任務，但是由于經營性掛賬的影響，部分企業沒有真正完成產權制度改革任務，只是將原企業注銷成立了一個全新的公司，從賬面上承接了原企業的資產債務，但從產權上并沒有實現法律意義上的承接，主要是因為經營性掛賬占用了貸款，致使在貸款行抵押的土地不能撤銷抵押，導致其權證的所有人仍然是原企業，產權制度改革并未得到實質落實，無法真正實現“產權明晰”的現代企業制度要求，使企業改革無法繼續深入，產權無法從法律上理順歸屬關系，這一問題已成為制約企業深化改革的瓶頸。
（二）影響企業經營
經營性掛賬的存在，一是直接導致企業在銀行的信用等級低下，中國農業發展銀行《客戶信用等級管理辦法》規定，除掛賬外，在該行沒有其他融資品種的客戶為“掛賬類客戶”，“掛賬類客戶如除政策性掛賬外無其他掛賬直接認定為BBB；如除自補掛賬外無其他貸款直接認定為BB”，而大部分有經營性掛賬的企業在農發行沒有其他貸款，信用等級被直接確定為倒數第二信用等級BB級，由于這類企業不具備“產權明晰”和“資信狀況良好，信用等級符合一定標準”的前提要求，無法取得貸款資格，不能得到資金支持，導致企業因為資金緊張形成惡性循環，多數企業經營處于停滯狀態。二是企業的主要資產長期抵押在銀行，無法進行資產的處置和開發，使資產難以盤活、不能發揮促進企業經營的作用。三是受經營性掛賬的影響，導致企業長期無法正常經營，資產閑置，人員流失，更多的國有資產價值難以體現并逐漸流失，嚴重影響到國有資產的保值增值。舊的掛賬沒有解決，新的損失又會形成，以致惡性循環。
（三）影響整體糧食安全
糧食是特殊商品，糧食安全事關國計民生，事關社會穩定。影響糧食安全的不僅僅是糧食生產，糧食流通也是重要一環。糧食經營全面放開后，外資企業和個體經營者紛紛進入糧食流通市場，外資憑借其資金優勢很容易搶占過去屬于糧食企業的市場，而糧食企業，尤其是眾多的縣屬糧食企業，很難得到銀行的信貸支持，在資金上處于劣勢；糧食經營放開后，出現了許多個體經營糧商，它們因為具有社會負擔輕、經營靈活等優勢，已經逐步蠶食糧食收購市場，成為外資等大糧商的底層收購雇傭商。在這兩方面的競爭壓力下，眾多實力弱小的地方國有糧食企業處境艱難，如果不出現大的政策變化，這些企業中的相當一部分會逐漸淡出人們的視線。而國有糧食企業的消亡，不僅僅是一個經濟個體的消失，就如同隨著食用油加工企業的消失而消失了油脂的定價權一樣，地方國有糧食企業如果不能承擔起糧食流通的主渠道作用，糧食安全就有可能會敲響警鐘，外資在把點多面廣的地方國有糧食企業擠跨后，一旦遇到時機，就會操縱糧食市場，進而操縱糧食生產，威脅整體糧食安全。雖然中儲糧企業也具備平抑市場的功能和作用，但其畢竟數量不多，布點集中，而且屬中央直接管轄。地方國有糧食企業則點多面廣，直屬各級政府管理，即時調用，即時行動，反應時間短，作用范圍大，是政府應急調控的重要工具。
（四）經營性掛賬的賬務處理不規范
經營性掛賬只是一個理論概念，既包括經營利潤的負數，也包括沒有進入損益但已經成為損失的各類支出，即通常意義上的潛虧，對這類經營性掛賬從會計處理上并沒有具體的、規范的處理辦法，發生掛賬的企業也不愿意將潛虧反映為明虧，因此一直也沒有進行賬務處理，仍然在原科目反映，多數在各類往來中體現，個別的通過待攤費用反映，這就使企業的經營性掛賬大部分虛化為資產，使資產與權益不實。
三、經營性財務掛賬消化的途徑與方法
解決經營性掛賬之前，要根據企業的實際情況對經營性掛賬進行徹底地清理，然后根據清理后的掛賬金額研究制訂出可行的消化方法。
（一）清理
糧食經營性掛賬均產生于2004年前，時間跨度大，中間又經歷多次改制和人員變動，尤其是當時的財會人員和當事人已經退休、買斷或調離，因此，清理工作情況復雜、任務繁重，必須精心準備，細致安排，努力讓清理結果準確、扎實。
1.實事求是、賬銷案存。凡實質已經形成掛賬的各類呆、死賬，都應按掛賬清理歸類。 《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》（財政部財企［2002］513號）明確規定了各種應收款項能夠作為壞賬損失處理的要素，企業在日常的財務處理中必須嚴格遵從，尤其是要加強各類應收款項的管理，避免出現壞賬損失。但如果在這次清理中也嚴格按此規定的要素確認歷史已經產生的呆死賬，就使清理工作難以進行，無論是從成本考慮還是從可能性上考慮，都應按照實事求是的原則，以事實為準繩，簡化程序，提高效率，加快進程。同時為了防止出現國有資產流失的漏洞，還要堅持賬銷案存的原則，專冊記錄，專檔保存，專人負責，繼續保留追索權，也可以結合這次清理，將所有的呆壞賬檔案記錄和追索權上收到縣糧食主管部門，統一追索。
2.全面徹底、細致準確。要按照清理掛賬的范圍，全面清理，不留死角，從賬簿到憑證，細致排查，力求準確，同時要即時登記清理底稿，做好清理記錄，清理結束后要整理存檔備查。
（二）消化
糧食經營性掛賬是當時的國有糧食企業在執行國家糧食政策過程中產生的，是歷史的產物，對改制后的糧食企業影響深重，糧食的特殊性與國有糧食企業的特殊地位，決定了國有糧食企業的興衰，事關能否正常發揮糧食流通主渠道作用，事關糧食安全，因此，糧食經營性掛賬的存在，與各級政府、掛賬銀行和掛賬的企業都有密切關系，三方都應采取切實的措施盡快消化掛賬。
1.財政支持消化。（1）按掛賬額的一定比例在一定年份內通過預算幫助企業消化。（2）用糧食風險基金節余中的部分資金幫助企業消化。（3）制訂有針對性的減免稅政策，幫助企業消化。（4）對企業使用的土地，凡未改為出讓性質的，一次性改為出讓用地，出讓金以縣為單位統籌用于消化經營性財務掛賬。（5）對企業處置土地資產的出讓金以縣為單位全部統籌用于消化經營性財務掛賬。
2.銀行幫助消化。企業發生經營性掛賬不是銀行的責任，銀行也沒有幫助企業消化的必然義務，但企業的掛賬就是銀行的呆賬，能否盡快盡早的消化掛賬，與銀行就產生了必然的關系，因此幫助企業消化掛賬也就成為了銀行的必然要求。銀行幫助企業消化掛賬有兩個途徑：（1）利用自身的便利條件盡量核銷企業掛賬。一是利用好國家政策，按政策核銷掛賬。2009年財政部《關于中小企業和涉農不良貸款呆賬核銷有關問題的通知》（財金［2009］12號）規定，金融機構自2008年1月1日至2010年12月31日發放并認定為不良的中小企業和涉農貸款，對單筆貸款額在500萬元以下（含500萬元）的，經追索1年以上，確實無法收回的，可按照賬銷案存的原則自主核銷。 按照這一政策規定，2008年1月1日前發放并已經認定為不良的中小企業涉農貸款也應按此原則處理，雖然目前該項政策已經截止到2010年末失效，但仍具有很好的參照意義。二是積極向總行反映糧食企業經營性掛賬問題，呼吁總行能夠出臺有針對性的核銷糧食經營性掛賬政策，比如利用提取的壞賬準備金的一定比例核銷糧食經營性掛賬。（2）劃斷老掛賬對企業的影響，對糧食企業的正常經營提供必要的資金支持，幫助企業步入正常的經營軌道，通過自身的發展不斷彌補經營性掛賬。
3.糧食企業積極消化。經營性掛賬雖然不是由現在的企業形成，但事實上已經由現企業承繼，而成為掛賬的主體。掛賬的存在受直接影響的也是現企業，固然從理論上政府應當對消化掛賬承擔必要的責任，而最具緊迫感的則是現企業，經營性掛賬問題一天不解決，對企業就會多一天的負面影響。因此，現企業必須采取切實的措施，抓管理，促經營，不斷創造出新的經濟效益，增大經營成果，盡快消化經營性掛賬。（1）深化改革，盤活資產，創新機制。一是徹底改制。對于已經無法發揮國有企業效能、扭虧無望的企業，企業主管部門應當通過整體出讓、破產等方式進行改制，在合理安置全部國有企業職工的前提下，退出全部國有資本，將能夠置換收回的國有資金統籌用于消化經營性掛賬，適用破產方式改制的，通過破產爭取銀行核銷該企業的經營性掛賬貸款。企業改制前，應當與銀行進行積極溝通與協調，取得銀行的理解和支持，爭取銀行解除其他企業的擔保責任，防止出現連環債務危機。二是企業主管部門應重點培育骨干龍頭企業，帶動區域內企業共同發展。針對農發展銀行抓大放小、扶強棄弱的信貸取向，而糧食企業的經營與發展又離不開信貸支持，應重點選擇管理、信譽、設施、經營等方面具有比較優勢的企業從資金、儲備和稅收等政策上給予重點扶持，打造成區域內有一定實力和影響的龍頭企業，進而利用這一優勢，通過合同關系，或是入股合資的方式，將周圍的國有糧食購銷企業納入統一的經營體，既發揮出整體的實力優勢，也帶動其他國有糧食購銷企業共同發展，實現整體扭虧增盈。三是改革內部分配機制，增強企業活力和動力，提高經營效益。糧食企業應當通過科學設崗、明確職責，定崗定員，定量考核，多勞多得，少勞少得，理順分配關系，使企業效益的增長與職工個人收入形成有機的聯系，從而提高適應市場競爭的能力。（2）轉變思路，適應市場，開拓經營。經營是企業收入的源泉，沒有經營，現代企業就失去了存在的意義。企業要從小做大，從弱做強，前提就是經營的永續和拓展，而唯有經營的擴大，才能產生足夠的經濟效益彌補經營性掛賬。一是要拓寬融資渠道，解決資金瓶頸。已經取得農發行貸款資格的企業，要積極與發行溝通聯系，努力完善貸款條件，爭取發行資金支持。尚沒有取得發行貸款資格的企業，應當通過代購代銷等方式，解決資金難題，并通過自身不斷的資金積累，由小到多，逐步做大做強。二是要樹立品牌意識、質量意識、信譽意識和長遠意識，以誠信吸引客戶，以誠信打造企業品牌，以誠信贏取市場，杜絕短期行為，把企業的形象打造成金色的招牌，吸引更多客戶，拓展更廣闊的市場。三是要創新經營方式。要突破單一的現貨經營模式，努力探索期貨、遠期電子交易等現代營銷方法，提前察覺不良信息，規避經營風險，提高經營效果。但應該杜絕利用期貨炒作買空賣空和單純利用期貨市場套期保值，使企業經營的方向和目標更明確，從而降低盲目經營而出現的各種風險。（3）堵漏建制，強化管理，促進經營，提高效益。企業越發展，管理越重要，面臨的管理壓力也越大，管理的質量就越顯關鍵和重要。一是要加強人員管理。只有建立科學的用人機制，才能真正做到人盡其才，才盡其用，使每個員工在自己的崗位上充分發揮主觀能動性。二是要加強資金管理。資金是企業維持正常經營和發展的血液，應通過強化內控機制，保證其流向正確、有序，并防止流轉過程中出現跑、冒、滴、漏，保證企業正常運行。因此，企業要建立一套科學、嚴密的資金管理制度，包括一套資金從流出到收回的流程圖，每一環的節點都要有明確的崗位責任和嚴密的手續傳遞程序，使之節節相聯，環環相扣；包括一套完整的責任監督和追究制度，一旦出現問題能盡早發現，及時糾正。
為了保證資金的安全，糧食企業要特別杜絕以下四種行為。一是賒銷行為。要堅持“錢貨兩清”的資金結算原則，寧可不交易，也不能冒險違背結算原則而發生上當受騙問題。二是體外循環行為。體外循環往往是暗箱操作，失去了銀行的監管，失去了會計、統計監督，使企業資金處于失控狀態，極易發生被騙、被拐、被盜等問題，而且導致賬實不符，使企業管理出現各種漏洞。三是杜絕隨意存放現金行為。堅決執行現金管理規定，超限額現金必須交存銀行，對庫存現金要安排好人員值班，做好安全保衛工作，保證現金安全。四是杜絕小金庫行為。小金庫除易導致腐敗問題外，也是企業資金流失的一個漏洞，為亂開亂支、大手大腳提供了物質基礎，也使很大一部分資金退出了正常的資金周轉。三是要加強費用管理。費用管理是企業管理的核心，要制訂嚴格的費用開支管理辦法，避免浪費和流失。對費用開支要區分資本性支出和經營性支出，通過分類歸納，做到心中有數，找到以后節支的突破口。經營規模較大、分支單位較多的企業還應對費用開支實行預算管理，由經營單位和管理科室、班組在年初按照全年工作安排制定本單位的開支預算，逐級匯總審核，嚴格按預算控制費用開支，超預算及臨時性支出，要從嚴控制。企業只有通過深化改革，加強管理，搞活經營，在不斷提高經濟效益的基礎上，才能實現消化糧食經營性掛賬的目標。
總之，糧食經營性掛賬在清理核實后，在省政府的統一安排部署下，通過財政、銀行和企業等多方不斷的努力，才能盡快消化糧食經營性掛賬，真正讓企業甩掉包袱，輕裝上陣，與其他糧食經營實體在市場中平等競爭，不斷煥發出新的活力，從而能夠繼續發揮糧食流通主渠道和蓄水池作用，為促進糧食生產和農民增收、保障糧食安全發揮應有的作用。Z
