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發布時間:2012-02-17 來源:應屆畢業生求職網
舊會計準則體系下，企業利潤操縱問題已經引起人們的廣泛關注。新會計準則的頒布是伴隨著經濟高速發展、快速與國際經濟趨同過程而產生的。從某種意義上來說，這是歷史的必然，因為舊準則已經不適應中國經濟的發展，最突出的一點就是在舊準則體系下，企業操縱利潤現象比較普遍，嚴重影響了財務報表的真實性，這與會計核算的本質要求是相違背的，更重要的是舊會計準則與現在世界通行的國際會計準則有著本質差別，阻礙了國際間的交流與合作。新準則出臺后，很多政策直接遏制了企業的利潤操縱，并且更加容易理解和為國際所接受，但是，在短時間內，新準則的實施面臨著巨大的挑戰，新會計準則將會對企業利潤操縱問題產生哪些影響呢？
一、新會計準則對企業利潤操縱的遏制
（一）長期資產減值準備計提后不得轉回
舊會計準則下，企業大量計提資產跌價減值準備，特別是計提固定資產等長期資產減值準備，通過以后期間的轉回來操縱利潤，并且這種方式是上市企業慣用的利潤操縱方法。針對舊準則下的這種情況，新準則直接規定長期資產計提的減值準備不得轉回。雖然并未規定所有資產的跌價減值準備均不得轉回，但是這一點在一定程度上遏制了企業進行利潤操縱。
（二）對子公司長期股權投資由權益法改為成本法
新準則關于長期股權投資核算的成本法和權益法的核算范圍發生了變化：舊準則對有控制權的投資即對子公司的投資采用權益法核算，新準則規定采用成本法，這是一個很大的變化。新會計準則的規定將大大限制母公司利用其與子公司之間的關聯交易來操縱利潤的空間。在成本法下，只有在子公司宣告分派現金股利時才能確認母公司的投資收益，這便牢牢鎖死操縱利潤的手段。
（三）存貨發出計價取消“后進先出法”
避免企業在“先進先出法”和“后進先出法”兩種方法之間變換操縱利潤。新企業會計準則取消“后進先出法”基于以下兩點考慮：一是確定發出存貨實際成本的后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況。例如，一些企業采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，但其中不少企業為避免先購入或先生產完工驗收入庫的存貨存儲時間過長，導致存貨變質或毀損，便將先入庫的存貨先發出，這樣就造成了實物流轉和成本流轉的相互脫節，從而導致成本的結轉不符合實際，利潤表不真實。二是改進后的《國際會計準則第2號》已經取消了后進先出法，因此新準則相關條款的修訂便于我國的會計準則與相關國際準則進一步趨同。對于一些存貨較大，周轉率較低的上市公司而言，新存貨準則限制了其通過存貨管理來操縱利潤。
（四）嚴格規范關聯方交易的披露
與舊會計準則相比，《企業會計準則第36號——關聯方披露》加強和細化了對關聯方交易和未結算金額的披露要求。《企業會計準則第36號——關聯方披露》增加了第十二條，即：“企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。”此條款強調關聯方交易的公允性。企業應披露關聯交易的定價政策，但只有在提供充分的證據的情況下，企業才能披露關聯方交易采用了與公平交易相同的條款。如果沒有這樣的證據，那么交易不具有公允性，關聯方交易就具有利潤操縱的嫌疑。因此，新準則此項要求意在規范關聯方交易的公允性，遏制利潤操縱。
二、新會計準則利潤操縱空間仍然很大
（一）流動資產的跌價減值準備仍然可以轉回
新準則中實際上只有固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產、生產性生物資產、成本法計量的金融工具、可供出售的權益工具、礦區權益等9項不能沖回，而存貨、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、攤余成本計量的金融資產、可供出售的債務工具等6項資產減值還是可以沖回的，所以，利潤操縱空間仍然存在。
二）通過不恰當地使用公允價值來操縱利潤
新會計準則中，公允價值在金融資產、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等準則中大面積使用。采用公允價值計量能夠更為準確地計量相關資產的實際價值，并且與國際會計準則達到了實質上的趨同，這是一個進步。但是也應該看到，在我國現實經濟環境下，產權交易市場不完善，市場經濟缺乏有效的監管，公允價值的取得就會存在問題，企業財務人員會出于某種目的，通過不恰當地使用公允價值來操縱利潤。
（三）債務重組收益計入“營業外收入”
債務重組一直在利潤操縱者眼中備受青睞，舊會計準則要求債務人將重組債務重組差額確認為“資本公積”，而2006年新準則將債務重組收益確認為 “營業外收入”，并且將債務人轉讓的非現金資產引入了“公允價值”的概念。新準則明顯體現了與國際會計準則的趨同，有很大的合理性和改進。但存在的問題使一些上市公司可能會通過關聯方債務豁免等方式達到操縱利潤的目的。一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，使得企業的賬面業績出現很大變化，可以造成扭虧為盈甚至巨贏的假象，或者可能極大地提升其每股收益水平。ST長控（現更名為ST浪莎）去年一季度，公司實現凈利潤2.87億元，按照6 071.13萬股總股本計算，每股收益高達4.72元。ST長控能在去年一季度實現高額利潤，主要得益于新會計準則。ST長控這樣因債務豁免而對當期利潤產生的巨額利潤所謂每股4元的收益對每股實際現金流并無太大意義，這種利潤增長也不具有可持續性。去年4月13日，停牌接近5個月之后，ST長控復牌，復牌后大幅上漲，盤中最高漲至85 元，最高漲幅1184%重組“又一次讓瀕臨退市的上市公司”烏雞變鳳凰“。
（四）利用借款費用粉飾利潤
準則擴大了借款費用可以資本化的資產的范圍。原借款費用準則中納入借款費用資本化的資產僅指固定資產，新借款費用準則除了固定資產外還包括需要相當長的時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產，當這些產品沒有銷售時，其借款費用的資本化會提高公司的利潤。對于上市公司來說，一些專業性的產品，它總可以拿出證據來證明產品沒有達到可銷售狀態。因此這個條款在實際操作中為企業提供了一定的操縱利潤的空間。
