摘 要：成本會計的發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)管理思想變遷的內在要求。本文從歷史的角度，基于成本會計學科的內外部環(huán)境的演進，對成本會計的發(fā)展規(guī)律進行了探討，以期為會計的發(fā)展與研究提供參考。
關鍵詞：成本會計 發(fā)展規(guī)律
一、成本會計的發(fā)展是管理思想不斷演進的產物
（一）20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段
這一時期，美國許多企業(yè)為了應付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經濟危機，開始推行泰羅的科學管理方法。其基本特點是在科學實驗的基礎上，精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務。當時的成本會計配合泰羅科學管理的需要，引進了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等的技術方法。其成本會計的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何提高生產效率、生產經濟效果和節(jié)約的問題。在這個階段，要求標準成本計算必須對全部成本計算進行全面地收集和合理的分配，使產品及其相關的費用能在已售的產品和未銷的存貨之間區(qū)分開來，強調以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。
（二）新管理科學理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面：
一是引進行為科學管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調的：應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿Γ袚熑蔚哪芰Γ约盀榻M織目標而奉獻的意愿。即認為要提高企業(yè)的經濟效益，不應以產品為中心，而應以人為中心，充分調動廣大職工的生產積極性和創(chuàng)造性。要求對組織的行為，以及組織中人的行為進行廣泛地調查研究；讓職工參與管理、決策，借以提高產品質量、降低產品成本，擴大企業(yè)利潤。
二是增強競爭能力，優(yōu)化目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實施自己的目標。
三是強調經營決策。管理的重心在經營決策，這是現(xiàn)代管理科學與泰羅科學管理最本質的區(qū)別。
著名的管理學家西蒙認為，決策的過程就是全部的管理過程，現(xiàn)代企業(yè)經營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強調有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時，在標準成本計算方面，還增加了現(xiàn)實性。把過去制訂標準成本具有理想規(guī)范的傾向，即所謂“理想的標準成本”，改變?yōu)椤艾F(xiàn)行的、可以達到的標準成本”。為了對間接費用進行控制，采用了編制“彈性預算”的辦法，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“固定預算”。四是運用自然科學和技術科學。現(xiàn)代科學突飛猛進和大規(guī)模運用于生產，使生產力獲得迅速的發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產瞬息萬變競爭加劇，因而，企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學化，利用科學技術提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學基礎上發(fā)展的現(xiàn)代成本會計體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務于企業(yè)提高經濟效益為核心，這與標準系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本會計的現(xiàn)代成本管理理論。
（三）20世紀70年代中期以來的管理科學發(fā)展階段
這一時期，管理思想受微觀經濟學的影響，加之現(xiàn)代信息技術的迅速推進，使成本會計實踐更為豐富多彩，技術方法日新月異，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的發(fā)展趨勢。具體表現(xiàn)在：
一是成本會計中的權變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經濟形勢的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理（包括成本管理）只用固定的數(shù)學模式，就可應付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學派的理論兼收并蓄，取長補短，根據企業(yè)所處的外部環(huán)境和內部條件，權宜應變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經濟效益。
二是信息經濟學思想滲透于成本會計之中。信息經濟學的核心內容，是試圖對信息的“需求”進行計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本為基礎的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類，在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較為困難，一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動、實現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動所產生的結果（此結果是環(huán)境和行動的函數(shù)）、決策者對于風險的態(tài)度或偏好因素構成的模型求得。從理論上講，信息經濟學的觀點是正確的，但成本會計核算中不能片面追求“真實性” 而不顧取得信息所花費的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的成本會計核算還難以準確的定量化，強化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。
三是代理理論得到應用。代理理論認為，成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個子系統(tǒng)。而且是一個獨特的系統(tǒng)，即“經管責任”系統(tǒng)的一個組成部分。在公司組織中，“代理人”是相對于“委托人”而言的。股東把決策權交給總經理，總經理再把管理權層層分配給各單位的負責人，于是就形成了一個“樹狀”的委托責任系統(tǒng)。
成本管理系統(tǒng)的目標不再是“真實性”，而是委托人和代理人之間簽訂的合同經濟效率，即評價一個成本管理系統(tǒng)是否有效的標準，應視其是否能及時、有效地促使管理人員實現(xiàn)企業(yè)原定的目標。因此，委托人與代理人之間訂立合同的出發(fā)點：一方面要使部門的管理者（代理人）分擔風險；另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出，對于成本管理系統(tǒng)的這種認識，是從委托人與代理人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今后成本會計系統(tǒng)，應當利用以預算為基礎的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒有重大突破。四是信息技術沖擊和影響著成本會計核算與管理。進入21世紀以來，與現(xiàn)代信息社會相適應的高科技突飛猛進，成本會計中的傳統(tǒng)觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應，信息技術通過對社會、經濟的沖擊影響著成本會計核算與管理的思想與方法。如隨著生產自動化程度的不斷提高，產品技術更新的周期越來越短，以成本為焦點的市場競爭異常激烈，如何科學有效地管理和控制成本成為現(xiàn)代成本會計理論中的重要研究課題。
