摘 要：近年來，一些集團企業陸續實施了財務共享服務模式，在這種模式下初步完成了核算作業標準化，這為進一步規范合并報表的編制，實現核算數據自動上傳奠定了堅實的制度基礎。目前現有合并報表數據采集方式、填報過程較為繁瑣，且數據邏輯性差，必須進一步通過優化數據采集方式及優化合并報表編制流程、方式，才能提高集團財務信息的準確度和及時性，才能滿足企業更高的管理要求。
關鍵詞：合并報表、優化探討
一． 合并報表概述
1.1當投資者能有效對被投資企業實施控制時，投資企業就需要編制合并報表。合并報表是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，抵銷企業集團內部交易對個別會計報表的影響，形成的綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。
1.2編制合并會計報表的依據：（1）合并會計報表以母公司和納入合并范圍的子公司個別的會計報表以及其他有關資料為依據，合并各項目數額編制。（2）在編制合并報表時，子公司應向母公司提供的其他有關資料包括：子公司所采用的與母公司不同的會計政策；與母公司及母公司的其他子公司業務往來、債券債務、投資等資料；子公司利潤分配有關資料；子公司所有者權益變動的明細資料；其他編制合并會計報表所需要的資料。
1.3合并會計報表編制程序：（1）編制合并工作底稿，作為合并會計報表編制的基礎。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及利潤分配表各項目的數據過錄合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數額。（3）確定抵銷業務類型及抵銷項目。編制內部銷售、內部存貨采購、內部貨幣資金、內部債券債務等內部關聯事項明細表，同時要求將內部交易事項在分、分公司、分、子公司以及各子公司之間進行核實，將核對一致的內部關聯交易事項明細表，作為編制合并會計報表抵消分錄的依據。（4）編制抵消分錄，抵消分、分公司、分、子公司、子、子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表有關項目的影響，消除加總數據中的重復因素。（5）與長期股權投資相關項目的調整與抵消：將長期股權投資從成本法調整為以權益法核算后的金額，按權益法調整后的長期股權投資與子公司的所有者權益項目進行抵消；與長期股權直接相關的投資收益的抵消。（6）計算合并會計報表各項目的合并數額。將合并工作底稿中計算得出的各項目的合并數，過錄合并會計報表相應的項目內，分別得出正式的合并資產負債表、合并利潤表及合并利潤分配表等報表。
二． 合并報表編制現狀
2.1編制合并報表的關鍵是合并抵消數據的準確性。目前一些企業集團內部交易抵銷數據的收集方式，主要是通過表格填報（設計的匯總核對程序（EXCEL）進行核對），按核對后金額進行手工填寫抵銷。部分數據通過賬務查詢，電話詢問。當集團公司內部子孫公司非常多的情況下核對數量是巨大的，核對難度也是非常之高的。而且核對結果只能反映交易雙方“不一致”的金額，而不能判斷“誰對誰錯”，也不能說明“不一致”的原因。給合并抵消工作帶來很大困難。在編報時間緊的情況下也影響編報質量。
集團企業每月須定期編制合并財務報表及關聯交易的信息。然而,對很多集團公司而言,要及時、準確地編制所需要的報表信息并非易事,特別是對所屬子公司數目眾多、業務復雜且在行業性質、會計核算等方面差異甚大的集團公司。由于需要審核、調整、抵銷的數據太繁雜,合并報表的定期編制工作相當繁瑣,耗費了公司大量的人力及時間,報表編制的準確性、及時性受到很大影響。尤其在財務共享模式下財務核算系統升級為大集中方式，對財務報表的及時性、規范性要求越來越高，合并報表的編制已經到了瓶頸。開發新一代報表合并系統勢在必行。合并報表的編制只有通過系統優化這樣才能提高工作效率。
三． 合并報表優化探討
3.1合并報表優化原則：在財務共享模式下，首先要充分考慮會計工廠化的特點，崗位設置單一化，合并報表可采取一組人員、分角色分配多個企業集團的一個或幾個合并元素進行編制。各合并元素相對獨立且緊密聯系。其次標準化的作業，使得工作量較大且具有標準化潛質的抵銷項目可以進行流程優化和設計。另外有效利用共享信息，通過協同信息的推進，在線實現關聯數據核對充分利用共享信息，有效開發并利用信息系統，內部債權債務、內部交易抵銷由一人歸口管理。同時把握重要性原則，平衡抵銷精細化與報表編制時間、人力的投入。以月度、季度合并報表編制簡捷快速為重點，進一步提高效率。并確保合并核心業務的發展。充分考慮共享范圍內各合并賬套長投、權益類抵銷以及合并核心業務的工作安排。根據報表的復雜程度，有重點的實施。
3.2合并報表優化的目標：合并報表系統設計要達到的目標是，通過賬套與報表項體系，多組織架構的設計，支持各級公司合并會計報表的要求。實現法人報表的合并，包括各項主表和附表。實現合并財務會計報告的編制，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、分部報告、相關附表以及會計報表附注。實現將海外公司的外幣報表折算成人民幣報表的功能。通過建立報表項之間的審核公式，對基礎數據和完成的合并數據進行校驗檢核。通過對基礎數據的處理，實現往來賬核對、內部未實現利潤計算、內部減值準備沖銷、股權和權益的核對等處理，并由系統生成相關抵消分錄。對特殊情況提供手工錄入調整和抵消分錄的功能，以及抵消分錄的紅沖功能。實現各報表和底稿的查詢、輸出等功能。實現靈活的數據整合處理功能，能夠按報表項、公司賬套、會計期間等緯度自由定義報表內容，并提供函數處理功能。
3.3合并報表管理對象及管理思想：合并報表管理對象包括：合并架構、合并邏輯、抵消分錄、合并底稿、合并會計報表。合并報表管理的思想是：以各級公司單體報表項、關聯交易數據為基礎，通過多組織架構的設計、報表項、合并邏輯的配置，完成基礎數據的分類匯總、抵消分類的生成、錄入和過賬，生成合并會計報表和底稿，滿足各層級公司逐級編制合并會計報表的需要，為公司內部管理和對外信息披露提供支撐。
3.4合并報表流程設計：綜合考慮監管方、管理方、合并抵銷等方面的要求，設計報表模板。根據公司投資情況、管理需要，設計合并架構。結合系統情況，設置報表匯總規則、合并抵銷數據取數規則、合并抵銷分錄。
3.5合并報表系統設計：報表合并系統，要以Internet/Intranet為應用環境，適合遠程應用，適應跨地區、跨行業的企業集團編制報表的需要，能提高數據處理能力，提高時效性，解決遠程網絡數據傳輸的問題，并能勝任大用戶量、大數據量的需求等。擴展性好，信息共享度高。如：內部交易系統的開發，首先應明確內部交易管理目標和管理思想。要以建立規范迅捷完整的內部往來、關聯交易收集平臺，實現合并報表范圍內各公司信息處理同步、實現合并報表范圍內交易數據的抵消。支持內部往來總賬核對功能，關聯交易暫估入賬處理、統計、各種組合信息綜合查詢等需求為管理目標。為報表合并、內部資金管理、關聯交易披露、分析提供準確及時的信息支撐。其次樹立以交易雙方交易單位的發票信息為管理主線，實現內部交易信息的自動匹配，確認暫估管理，內部往來按內部單位交易類型進行管理的管理思想。再次設計內部交易模塊的一些架構：其架構應包含基本信息管理（會計期，內往部門、交易類別、拋賬規則、科目對賬表等維護信息）在基本信息管理中應以明細賬為基礎，設計統一的供應商代碼來區分內外部供應商數據。并通過科目體系的設置，自源頭取得抵銷數據，會計期末關賬后通過內部關聯交易平臺自動取數，自動生成購銷差異清單。實現系統在線核對。導入管理（數據導入、交易、結算自動匹配、錯誤重復信息處理、）交易發送、交易接收管理，在發送和接收信息時應確認方式及處理原則。確認方式可分雙方確認、單方確認：雙方確認時發生交易的雙方均納入內部交易系統管理。銷售方必須將銷售信息發送至系統。采購方可將相應的采購信息發送至系統，也可直接對銷售方發送的信息進行手工確認。單方確認時發生交易的雙方中僅有一方納入內部交易系統管理。納入系統管理的一方，無論是作為銷售方還是采購方，都必須將本單位與對方發生的交易信息發送至系統。保證其業務范圍內信息處理的準確性、及時性、有效性和完整性，確保在同一會計期內系統信息與賬務處理結果一致。最后設計一些關賬、拋賬、對賬管理、查詢管理、報表管理等功能架構。
對于合并報表架構的設計，可根據股權結構情況、子公司數量，報表報送要求，考慮一次合并或分步合并。在簡單控股關系下，如通過直接控股方式控制子公司，一次合并和分步合并都可以采用；而在復雜的控股關系下，如母公司通過直接加間接方式控股子公司或不同層次子公司相互之間持股，宜采用一次合并；另外對于存在復雜控股關系且子公司數量較大的企業集團，可將兩種方法結合使用；如果最高層次以下級別的母公司需要對外報送財務報表，可以部分采用分步合并。再如：企業集團每月需連續編制合并報表，有些抵消項目、抵消數據變動較小，可以像設置常用憑證一樣設置常用抵銷分錄。如長期投資與實收資本的抵銷等，在錄入的過程中，可以調用事先存儲起來的這些常用的抵銷分錄，可以大大提高業務處理的效率。而且“常用抵銷分錄”提供的是常用抵銷分錄的模板，在手工錄入抵銷分錄時調用常用抵銷分錄后，仍可做修改，使其符合當時會計業務需要。
四、結束語
在實際工作中，合并報表涉及的單位眾多、企業間內部交易錯綜復雜。合并系統的實施可以解決合并過程中自動化抵銷的難題，實現了所有集團內部事項的自動化抵銷，提升了系統的自動化水平。但是再優秀的信息系統也需要不斷進行維護和功能的增強，以滿足集團不斷提升的管理要求。一個系統的上線并不代表結束，僅是一個新的開始。實際上，如何保障系統的有效運行，并且在運行過程中不斷滿足新的要求，適應新的變化，這才是一個系統真正能夠得到成功使用的前提。
