摘 要：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮著重要的作用，謹(jǐn)慎性原則在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中被更為廣泛地應(yīng)用著，本文就針對(duì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則所發(fā)揮的重要作用進(jìn)行分析和闡述。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；不同角度
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)在不斷地增加中，會(huì)計(jì)在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也會(huì)存在更多的不確定性，會(huì)計(jì)信息在投資者進(jìn)行使用的情況下，風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示也成為重點(diǎn)，這樣的話，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也就發(fā)揮著重要的作用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是將資本保持在一定的范圍內(nèi)，或者將其作為中心內(nèi)容，給企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力給予支持和維護(hù)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，它起著尤為重要的作用。
一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的體現(xiàn)
哲學(xué)內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)是謹(jǐn)慎性原則中所有的特性，它在會(huì)計(jì)管理過程中，發(fā)揮著重要的作用。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等都是包含在謹(jǐn)慎性原則中的內(nèi)容，站在會(huì)計(jì)計(jì)量的角度上來看，不能多計(jì)資產(chǎn)、收益是其中所要求的，少計(jì)負(fù)債、費(fèi)用也是應(yīng)該盡量少計(jì)的。
1、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
1.1存貨的計(jì)價(jià)
先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法都是存在于存貨的計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)在開始出現(xiàn)下降，先進(jìn)先出法的采用，期末存貨余額都是將最后的進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格與當(dāng)時(shí)的價(jià)格相接近，這樣的話，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況就會(huì)得到最真實(shí)的反映，最后購進(jìn)的價(jià)格比較低是需要在期末存貨的賬面上進(jìn)行反映出來的，這樣資產(chǎn)估價(jià)就會(huì)恰到好處，不會(huì)過于高；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)上升的時(shí)候，后進(jìn)先出法就是最好的辦法，發(fā)出材料的單價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格尤為接近，但是最初購進(jìn)或者發(fā)生的存貨價(jià)值是企業(yè)期末存貨的賬面價(jià)值所反映出來的內(nèi)容，謹(jǐn)慎性原則的要求也就比較符合。
1.2無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
在無形資產(chǎn)中，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，應(yīng)該將支出確定性、使用效益型的要求作為依據(jù)，然后計(jì)價(jià)入賬。這樣的話，企業(yè)中的無形資產(chǎn)雖然已經(jīng)壓低，將費(fèi)用抬高，但是企業(yè)的自動(dòng)財(cái)力卻有所增加了，從而無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用在企業(yè)中就會(huì)得到快速的發(fā)展，這樣的話，謹(jǐn)慎性原則也就得到了更好的體現(xiàn)。
2、收益的確認(rèn)
站在謹(jǐn)慎性原則的角度上進(jìn)行分析，不高估收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：
2.1在資本公積中包含著債務(wù)重組收益，但是這其實(shí)并不會(huì)被納入當(dāng)期利益的損失或獲得中。比較債務(wù)賬面價(jià)值，相對(duì)較低的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)某項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行清償?shù)模w現(xiàn)出來的資本公積，就是通過債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值和指出的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額；若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么也應(yīng)該劃分在當(dāng)期利益損失或獲得中。這樣一來，低收益確認(rèn)就會(huì)得到保證。
2.2投資成本在剛開始的時(shí)候就被實(shí)施收回，在這種情況下，短期投資的賬面價(jià)值也就屬于下降的趨勢(shì)，而這個(gè)時(shí)候的投資效益其實(shí)就是屬于當(dāng)期利益的損失或獲得，當(dāng)企業(yè)對(duì)被投資單位出現(xiàn)的凈虧損進(jìn)行確定之后，股權(quán)投資賬面價(jià)值的范圍最低之能夠?yàn)榱悖羰潜煌顿Y單位以后各期的凈利潤都能夠?qū)崿F(xiàn)，那么企業(yè)在對(duì)收益分配分享額進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，其中所出現(xiàn)的虧損確認(rèn)分擔(dān)額以后，按抄過來確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金融，是投資的賬面價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)，毫無疑問，這些都將謹(jǐn)慎性原則得到了最好地體現(xiàn)。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)處理方法上的體現(xiàn)
在選擇會(huì)計(jì)處理方法的過程中，一定要充分地結(jié)合企業(yè)自身的情況，而且謹(jǐn)慎性原則也在其中占有著重要地位，根據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度，在不違反的情況下，找出一個(gè)最適合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)處理方法選擇出來。
1.加速折舊
折舊不斷加速，可以使固定資產(chǎn)的有形損耗得到很好地補(bǔ)充，由于技術(shù)的發(fā)展速度在逐漸增長(zhǎng)，其無形損耗的發(fā)生也就成為必然，但是針對(duì)無形損耗也會(huì)有一定的補(bǔ)償，這樣的話，貨幣時(shí)間價(jià)值的損失就會(huì)得到降低，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也就會(huì)越來越快。
2.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資
權(quán)益法是適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。使用這種方法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將被投資企業(yè)每年獲得的凈損益按投資權(quán)益比例列為自身的投資損益，并表示為投資的增減。如果收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利（不包括股票股利，下同），投資企業(yè)要沖減投資賬戶的賬面價(jià)值。
3.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備, 企業(yè)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量, 即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí), 按市價(jià)計(jì)價(jià); 當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí), 按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額, 應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
壞賬準(zhǔn)備, 現(xiàn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》規(guī)定, 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的比例和方法由企業(yè)自行確定, 這給企業(yè)增加了選擇的空間,有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備, 期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法, 即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí), 存貨按成本計(jì)價(jià), 當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分, 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以上所述充分體現(xiàn)了費(fèi)用的確認(rèn)寧高勿低的精神。
三、謹(jǐn)慎性原則在投資決策分析中的運(yùn)用
1、現(xiàn)金流量與貨幣時(shí)間價(jià)值
事實(shí)上，在投資過程中，能夠?qū)⒇泿诺臅r(shí)間價(jià)值很好地掌握，就等于有了更多的機(jī)會(huì)成本，而且時(shí)間價(jià)值對(duì)于成本價(jià)值來講起著決定性的重要作用，站在這個(gè)意義的角度上進(jìn)行分析，費(fèi)用的最終確認(rèn)要么是最高值，要么就是最低值。
2、資本成本與包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率
資本成本是組成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的各種資金來源的成本的綜合, 是新的投資為使股東權(quán)益不受損害而必須賺得的最低報(bào)酬率。在“資本成本”的基礎(chǔ)上，依據(jù)不同投資方案風(fēng)險(xiǎn)程度的差別，追加相應(yīng)的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率”，以保證投資方案的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)更加穩(wěn)定。
3、通貨膨脹對(duì)主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響
通貨膨脹主要就是針對(duì)上述貨幣問題進(jìn)行闡述的，與上述內(nèi)容恰好相反，一旦通貨膨脹的情況出現(xiàn)，貨幣存在的時(shí)間越長(zhǎng)就會(huì)越?jīng)]有價(jià)值，若是在一個(gè)方案中，出現(xiàn)的通貨膨脹的情況，那么在這個(gè)方案中的凈現(xiàn)值就會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。定率通貨膨脹計(jì)量和增率通貨膨脹計(jì)量這兩種計(jì)算方法，可以將貨幣時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值充分地反映出來，這樣的做法主要就是要將通貨膨脹的影響降到最低。通過這樣的處理方式，我們可以發(fā)現(xiàn)相同的理念，那就是收益的確認(rèn)要么達(dá)到最高，要么保持最低。
四、謹(jǐn)慎原則在不同角度的作用
1、從資產(chǎn)定義的角度來看
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中針對(duì)資產(chǎn)也有相應(yīng)的概括，其實(shí)也就是交易、事項(xiàng)是在過去形成的，其中的所產(chǎn)生的資源主要是由企業(yè)完全擁有或者對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)控制的，這個(gè)資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)這樣的概括，我們就能夠從中發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，針對(duì)那些預(yù)期不能夠給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來任何利益的項(xiàng)目，企業(yè)就不應(yīng)該再繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行核算和列報(bào)了。結(jié)合這樣的概括內(nèi)容，會(huì)有以下幾方面的新制度產(chǎn)生。
2、從收益確認(rèn)的角度來看
站在謹(jǐn)慎性原則的角度上進(jìn)行分析，收益
從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
第一，在短期投資中所獲得的現(xiàn)金股利和利息應(yīng)該劃分在初始投資成本收回的范疇中，對(duì)短期投資賬面價(jià)值進(jìn)行沖減，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。
第二，債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而非當(dāng)期損益。債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益 負(fù)債是債務(wù)人為獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)而承擔(dān)的，需在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來完成。在正常情況下債務(wù)人負(fù)有無條件清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。
第三，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第四，對(duì)于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時(shí)間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)。
第五，企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。
