一、引言
公允價值作為一種重要的計量屬性，對我國企業的發展有著十分重大的作用。但就我國企業應用公允價值的現狀而言，仍存在許多有待解決的問題，如企業內部對公允價值的監管力度不夠，會計人員的綜合素質較低等。為了能夠找到相關改進措施，必須先對公允價值會計計量有一個更加深入地了解。公允價值（Fair Value），又稱公允價格或公允市價。其主要是指在熟悉市場情況下，經濟交易雙方自愿進行交換或債務清償的金額。公允價值計量則是對公允價值進行的一種計量，是市場經濟環境下維護經濟秩序的重要手段，有利于提高會計信息質量。20世紀早期，全球會計學界普遍認可的會計計量屬性是歷史成本。20世紀70年代，公允價值才在美國會計準則中應用。20世紀80年代，美國將公允價值計量應用于股票投資、應收賬款、應付賬款、交易性金融資產、債務重組和租賃資產等會計處理中。這一時期屬于公允價值計量的萌芽期，僅限于對資產類科目進行有效計量。20世紀80年代屬于公允價值計量的探索時期，美國除了在資產類會計科目的計量中引用公允價值之外，還對公允價值的定義進行了更詳盡的論述，并建議將公允價值計量運用到企業抵押貸款和轉換債券業務中。并且由于當時全球很多金融機構紛紛破產，這種沒有預兆的情況讓人們意識到使用歷史成本計量方法存在較大的風險。此后金融領域對于計量方式更加傾向于公允價值計量，其主要原因在于公允價值更接近于真實價值。隨之，美國財務會計準則委員會頒布了推動公允價值會計計量發展的會計準則，其標志著國際公允價值計量體系的初步建立，推動了財務會計計量的改革和發展。隨著現代經濟環境的波動，歷史成本已經不再適應經濟的發展，而公允價值的地位卻逐漸提升。
二、新會計準則下公允價值應用分析
（ 一 ）新會計準則下應用公允價值的優勢分析
（1）有利于有效地保全企業資本。企業在開展生產活動時會對在生產過程中所耗費的生產能力進行回購，從而獲取更多的經營效益。如若采用歷史進行會計計量，便無法回購與物價上漲相對于的生產能力。這種情形會使得企業的財務面臨不佳狀況，但新會計準則下的公允價值會計計量能有效地解決這一弊端，企業通過采用公允價值會計計量的方法，在任何時候耗費的生產能力都能按照現行市價或者未來的現金流量現值進行計量。由此可見，新會計準則下的公允價值計量方法能夠彌補歷史成本計量方法的不足，也能有效地回購與物價上漲相應規模的生產能力，從而有效地保全企業資本。（2）有利于更加合理地反映企業財務狀況。資金是企業順利開展經濟業務活動的基本條件，是企業尋求生存和發展的重要保障。隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展，我國經濟發展過程中相應地產生了較多的經濟業務和經營活動。歷史成本主要是對已發生的經濟業務進行計量，新出現經營活動和經濟業務中存在許多需要預算的業務。由于歷史成本對此類業務可能產生的利得和損失并不能有效地進行會計計量，因此容易導致企業資金的流失，也使得企業的財務狀況沒有得到合理地反映。公允價值主要是對尚未履行和正在履行的經濟業務進行計量，其能較為準確地計量即將產生的利得和損失，有利于更加合理地反映企業的財務狀況。從而更有效地保證企業資金的管理，為推動企業發展提供良好的資金基礎。（3）有利于更好地適應金融體系的創新。隨著我國市場經濟的飛速發展，我國企業經濟活動的會計計量不在局限于對已經發生的經濟業務進行計量，其逐漸開始延伸至對即將發生的經濟交易業務和活動進行初步計量和分析。社會經濟的發展促使了新的經濟業務和經濟活動的出現，它們要求能夠對尚未履行和正在履行的經濟業務進行準確地計量。但是歷史成本并不能有效地滿足這一要求，這種情況使得歷史成本會計計量體系面臨崩潰的局面。另外，在證�市場產生之前，受托責任觀主張采用歷史成本計量屬性。其主要原因是在當時的經濟交易環境下，歷史成本計量屬性所形成的信息十分可靠。但是在證�市場逐漸擴大之后，使得其經濟收益和風險之間的關系日益緊密。因此很多投資者便十分注重投資收益和風險的相關波動，從而必須為獲取更多的投資收益做出準確地決策。而為了有效地提高決策的實用性，應該推動公允價值計量屬性的重要性。公允價值是對企業即將產生的利得和損失進行準確地計量，由于投資著對公允價值的認識逐漸提高，使得企業能夠很好地適應金融體系的創新。（4）有利于提高決策信息的實用性。經濟的發展會引起價格和貨幣購買力的波動，導致信息的實用性下降。公允價值作為計量屬性中的一種，具有較強的時效性。通過對企業即將產生和已經產生的收益和損失都能夠合理地進行計量，能夠更加準確地反映企業內部的財務狀況。因此，公允價值也能夠提高財務信息的相關性和實用性。企業在作出重大決策時，需要對企業內部的現金流量有個準確的了解，而公允價值便能較為準確地披露企業當前所獲得的現金流量的具體情況。在了解現金流量的動態之后，對企業的經營能力、償還能力和能承擔的風險能力都有更為深入的了解，為作出正確的決策提供精準的信息。由此可見，運用公允價值能夠有利于提高企業決策信息的實用性。（5）有利于促進會計收益的真實性和全面性。傳統的會計學指出，會計收益主要是指交易期間已經實現的收入和費用之間的差額。但現代經濟學中的收益除了包含會計收益之外，還包括非交易活動和未實現的利得和損失，其相對傳統會計學而言對會計收益的內容更加真實和全面。公允價值會計計量既要計量資產和負債的公允價值，也需要計量由公允價值變動而造成的利得和損失，其符合現代會計學對會計收益的規定。由此可見，新會計準則下應用公允價值有利于促進會計收益的真實性和全面性。公允價值能夠較為準確地揭露企業的現金流量情況，能夠深入地了解企業的經營能力、償還能力和抵御風險的能力。除此之外，公允價值計量屬性能夠更加合理地反映企業的真實收益狀況，能夠更全面地評價企業當前的經營業績。
（二）新會計準則下應用公允價值的弊端
（1）公允價值的信息成本較高。企業人員在運用公允價值進行計量時，必須在每個會計期末對影響會計計量的各種因素進行分析，對資產和負債的公允價值做出準確的認定。整個認定過程在一定程度上增加了企業的信息成本，這是公允價值相對于歷史成本計量方法存在著弊端之一。運用公允價值進行會計計量會增加報表成本，當成本超出收益時，如若仍按公允價值進行會計計量，則是一種違背會計的成本效益原則的會計行為。（2）公允價值的主觀性較強。公允價值主要是參與經濟交易活動的雙方對市場價值的一種評估。但由于隨著經濟的不斷發展，市場環境也是復雜多變的，使得市場價值波動較大。對于會計事項的交易價格只能做出估計，并不能有效地確認。另外，由于市場價值屬于商業機密，其具備保密原則。加上信息阻斷等因素，使得公允價值的取得及其判斷難度變大。這種情況使得會計信息的客觀性和可靠性大大降低，由此可見，公允價值的主觀性較強，這是新會計準則下運用公允價值計量方法的又一弊端。（3）公允價值信息的可靠性較差。公允價值是一個變動性較強的計量方法，雖然在財務報告中能夠提供更有效地信息，但是其信息的可靠性并不能得到有效的保證。對于報表的編制者和使用者而言，與收益和風險相關的信息之間存在較大的不對稱性，并且信息質量的可靠性也難以保證。另外公允價值的獲得缺乏依據，估計公允價值存在不確定性，使得有些企業利用公允價值來進行利潤操作。這樣的情況導致公允價值信息的可比性、相關性受到較大的阻礙。（4）缺乏規范的公允價值計量的理論支持。雖然在我國新會計準則的影響下，我國很多企業都開始應用公允價值進行會計計量。但是目前為止，我國企業并沒有專門的關于公允價值的理論系統，且會計人員的實踐技術較差，使得公允價值計量無法按照較為科學和規范的方法體系進行，這是企業運用公允價值會計計量的不足之處。對此，企業應該依據自身發展情況，不斷健全公允價值理論體系。
三、新會計準則下公允價值應用對策
（一）完善公允價值的市場環境
公允價值是市場經濟發展到一定時期的產物，推動了我國的社會主義市場經濟的發展。公允價值主要包含交易活動雙方平等、資源和了解具體情況，這些要素的形成主要依托于完善的市場經濟環境。2003年我國發布了《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，標志著我國社會主義市場經濟地位的確立。雖然我國社會主義市場經濟地位已經確立，但是目前我國的社會主義市場經濟體制仍處于初級探索階段，在實際發展中仍存在許多不足，如有的上市公司與其相關公司在進行經濟交易時，利用關聯方交易掩飾報表、虛添企業經營利潤。為了能夠有效地解決這一弊端，企業必須不斷地完善與公允價值相適應的市場經濟環境。具體可以從以下方面進行努力：強化企業內部治理和控制，對會計人員的違規行為進行嚴懲，提高交易活動過程的透明度；構建上市公司的綜合監督和管理體系；提高投資者對相關會計信息分析能力和判斷能力。通過以上幾個方面的改進來完善我國社會主義市場經濟環境，從而更好地推動新會計準則下公允價值的運用。
（二）提高公允價值會計計量的可操作性
公允價值會計計量的可操作性較差，是企業運用公允價值會計計量的難題。歸其原因，一是企業的資產分類較多且都處于不同的市場環境之中，市場信息的真實性受到懷疑。這種情況的出現導致企業無法較為準確地判斷活躍市場上產品的真實交易價格，容易導致企業會計人員進行利潤操作。二是由于投資者之間對所投資的期望報酬率和實際報酬率之間存在極大地差異，對未來的現金流量的判斷具有不確定性，這種現象導致企業在公允價值會計計量工作的技術操作上存在一定的難度。針對此種不利情況，提高公允價值會計計量的可操作性逐漸成為了企業的重心工作之一。為了能夠保證公允價值會計計量的可操作性，企業可以從以下兩個方面進行改進，即會計人員的操作技能和企業操作技術。就企業會計人員的公允價值計量操作技能而言，其對企業開展會計計量的工作有著十分深遠的意義，其是會計人員開展公允價值計量工作的前提條件。很多企業的會計人員由于沒有較高的實際操作能力和職業判斷力，使得其并不能較為準確地評估市場價值。這是目前我國企業發展中普遍存在的問題，對此企業應該加強對企業會計人員的培訓，不斷地提高其操作技能和增強其職業道德修養，從而保障公允價值的全面運用。另外就企業操作技術而言，其對會計人員能否有效地完成會計計量工作有著一定的推動作用。但是隨著我國科學技術水平的不斷提高，企業操作技術也在一定程度上取得了進步。但是為了更好地提高企業操作技術和完善公允價值會計計量工作，企業必須加大資金投入，引進先進的電子計算機技術，從而鞏固公允價值的理論研究，促進公允價值的操作水平上的運用。通過提高會計人員的操作技能和企業操作技術，來更好地提高公允價值會計計量的可操作性，從而推動公允價值計量在會計工作中的運用。
（三）完善公允價值信息披露
隨著公允價值會計計量在會計工作和其他領域的應用逐漸廣泛，其對會計報告相應地提出了較高的要求――對公允價值信息的披露。這一要求的目的在于更好地完善公允價值會計計量工作，但是由于公允價值會計計量會遇到復雜多變的市場環境，市場環境的不穩定使得公允價值計量信息出現不對稱的情況，而這種情況的出現又會嚴重影響到資本市場的信譽。會計報告的使用者有權知道較為詳細的公允價值信息，但就我國企業目前的公允價值信息的披露工作的狀況來看，其并沒有得到有效地開展，使得新會計準則下的公允價值計量工作受到一定的阻礙。針對此種現象，企業可以有序地從三個方面來改變這一不利現狀。首先，企業可以制定和實施強有力的監督管理體制，通過制定符合企業發展需求和實際情況的管理來約束會計人員在進行公允價值會計計量的行為。制定監管制度在一定程度能規范會計人員的行為，利于公允價值會計計量工作的順利開展。其次，企業可以會計報告的使用者清晰、規范地披露公允價值會計計量的相關過程和結果，例如公允價值的確定方法、風險提示、判斷依據和公允價值會計計量對企業利潤的影響。通過讓會計報告的使用者對整個公允價值會計計量工作過程有個完整地了解，有利于公允價值會計計量工作的順利開展。最后，會計人員在運用公允價值進行會計計量工作時，還需要保證收集到的相關信息的高質量和真實性。只有保障了會計信息的安全性和真實性才能有效地減少利潤操作的嫌疑，從而更好地滿足公允價值會計信息使用者的要求。
（四）加強對公允價值計量的監督
隨著我國社會經濟的飛速發展，我國企業也逐漸出現了較多新的經濟業務和經營活動，而這些新興業務大部分都涉及到公允價值會計計量。由此可見，公允價值會計計量已經成為了企業發展中的重要組成部分，企業在尋求發展的過程中，必須有效地把握公允價值會計計量。為了更好地開展公允價值計量工作，一是完善公允價值相關的法律法規。新會計準則中對公允價值計量提出了更高、更具體的要求，如企業在開展非貨幣交易活動、債務重組、接受固定資產和無形資產投資時，其計量方法由原本的歷史成本計量轉為公允價值計量。但是新會計準則中對公允價值計量的適用范圍和具體方法的規定仍存在一定的限制，如小范圍的運用可能會提高會計信息的可驗證性，但卻會降低會計信息的相關性；大范圍的運用會提高會計信息的相關性卻降低了會計信息的可驗證性。由此看來，適用范圍是企業在運用公允價值計量是需要注意的問題之一，很多企業正式沒有有效地把握公允價值計量的適用范圍，使得其不能發揮其本質作用。針對此種情況，國家應該依據我國當前的市場體系狀況來加強和完善公允價值相關的法律法規。結合我國具體國情和企業發展需要，建立更加規范和實用的公允價值應用體系，將新會計準則中對公允價值的運用范圍具體到“必須運用”、“可以運用”、“暫緩運用”。另外，還需要給出具體的操作指引，使得其能發揮真正的作用。在法律上認可公允價值，鞏固公允價值的合法地位，為開展公允價值會計計量工作創造良好的發展環境。二是加強對公允價值會計計量的內部監督。很多企業由于濫用公允價值計量對利潤進行操作，使得公允價值計量工作的順利開展和完成受到一定的阻礙。因此，為了能夠減少企業進行利潤操作的情況，必須更好地推動公允價值會計計量的科學性。除了需要完善與公允價值會計計量相關的法律法規之外，還需要加強企業內部對公允價值計量工作的監督。要想加強企業的內部監督，企業應該充分發揮企業審計部分、行業自律機關、企業主管部門等單位的監管作用，嚴格地規范企業的公允價值計量行為。
（五）提高會計人員的綜合素質
會計人員的素質對企業會計工作的開展之間有著十分緊密的聯系，很大程度上決定了會計工作質量的好壞。公允價值會計計量是一項十分關鍵的工作，這項工作對企業的各種資產價值的進行估量的一種計量方法，其在企業的發展過程中占據著十分重要的作用。公允價值會計計量是一項十分嚴謹的工作，其對會計人員的綜合素質的要求相當高。其除了要求企業的會計人員擁有較高的公允價值實際操作技能和職業判斷力之外，還要求其擁有較強的職業道德修養，能夠保持一定的獨立性，不在開展計量過程中進行利潤操作。就我國目前企業的發展而言，企業會計人員的綜合素質普遍較低已經成為了阻礙企業發展的一大因素。很多企業的會計人員并沒有擁有較強的公允價值計量技能和較高的職業道德修養，使得企業的公允價值計量工作的順利開展受到一定的限制。對此，企業應該加強人力資源管理體制。在招聘員工時，應該注重應聘人員的專業知識水平、工作經驗和實際工作能力。在員工上崗之前，應該加強員工的崗前技能培訓。通過崗前培訓能夠有效地幫助員工熟悉具體工作流程和任務，最重要的是對員工的職業道德進行相關培養。在員工上崗之后中，企業還應該定期對員工進行相關的職業培訓，不斷地完善員工的知識體系和提高員工的職業道德修養。另外，企業還需要建立嚴格的用人制度和分配制度，做到人盡其才，不浪費企業人力資源。
四、結語
公允價值是指在熟悉市場情況下，經濟交易雙方自愿進行交換或債務清償的金額。公允價值會計計量作為一種相對科學和規范的計量模式，已經在我國現代經濟發展中占據著十分重要的作用。公允價值會計計量的作用主要體現在以下五個方面：有利于有效地保全企業資本；有利于更加合理地反映企業財務狀況；有利于更好地適應金融體系的創新；有利于提高決策信息的實用性；有利于促進會計收益的真實性和全面性。公允價值會計計量的應用體現了我國會計制度改革的進步，順應了新會計準則下對公允價值的要求。但是我國目前企業在運用公允價值計量屬性時，并沒有真正做到規范和合理。為了能夠有效地規范我國企業運用公允價值計量的會計行為，具體可以從以下幾個方面進行改進：第一，完善與公允價值相適應的市場經濟環境；第二，提高公允價值會計計量的可操作性；第三，完善公允價值信息的披露；第四，加強對公允價值會計計量的監督和管理；第五，提高會計人員的綜合素質相信做到以上四點，能夠有效地解決新會計準則下應用公允價值的弊端，從而推動企業發展。
