一、引言
20世紀70年代末期，西方管理會計學的理論被介紹到我國，管理會計這個概念開始在我國出現并被人們所知曉，對管理會計的研究也在我國開始廣泛的展開。由于我國至今仍還沒有針對管理會計研究的期刊，所以想要了解我國管理會計研究的現狀需要對散落在各經濟管理類期刊中的管理會計研究的文章進行統計分析。管理會計雖然是一門交叉性學科，但是它仍然屬于會計范疇，所以我們主要選擇會計類期刊雜志作為統計資料的來源。由于資料來源及時間的限制，且目前我國的會計類期刊據統計有近百種，選擇了會計類核心期刊作為統計資料的直接來源。本文回顧1995年至2010年國內學者對會計的相關研究，共收集到近500篇有關管理會計的文章。鑒于本文是對我國管理會計研究的現狀進行分析，需要對文章進行一定的篩選。在我國的會計類核心刊物發表的管理會計研究文章中，將明顯屬于“管理會計”等欄目的文章篩出，再將有關管理會計教材建設、教學內容整合等的論文剔除掉，最后得到的樣本為400余篇。對這400余篇文章從研究主題、研究背景、理論依據、研究方法等四個方面分別進行了統計分類，希望能從中發現規律與趨勢，對我國管理會計研究的現狀作出客觀的評價，并對以后的研究起到參考借鑒的作用。
二、管理會計研究現狀統計及分析
（ 一 ）研究主題分布
（表1）描述了1995年至2010年管理會計研究主題。 可以發現管理會計研究在1995年至2010年中不斷深化，研究領域不斷拓寬。（1）管理會計基本理論。雖然研究管理會計的文章總量在不斷增多，但是有關管理會計基本理論的文章的比重并沒有明顯下降，幾乎每個階段都保持著大致的比重，可見學術界對其還在不斷進行研究。自上世紀80年代后期以來，以余緒纓教授為代表的學者們就認為管理會計研究需要在理論建設方面狠下功夫。他們強調對管理會計基本理論，包括它的對象、職能、任務、假設、原則和方法體系等進行深入的探討。由此管理會計學術界展開了對上述內容的大討論。它的影響非常深遠，即使現在此類文章數量仍然非常多。同時管理會計被認定為一門邊緣性學科，學者們紛紛將行為科學理論、心理學理論等引入到管理會計基本理論的研究中，希望能有所突破。值得注意的是在管理會計基本理論的研究中，研究背景集中在以一般制造企業為背景的研究，并且多采用邏輯推理的研究方法，這在一定程度上體現了管理會計理論研究中存在與實踐相脫節的問題。（2）戰略管理會計。戰略管理會計源于英國，是由英國學者西蒙于1981年首先提出的，以后西方各國頗為重視該理論并廣泛開展了研究和運用，使戰略管理會計的研究領域得到不斷的拓展和深化。我國是從80年代后期開始引進和介紹戰略管理會計。統計顯示引進戰略管理會計以后學者們對其研究熱情并不是很高，相關研究文章數量也較少。但是隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，戰略管理會計的研究和運用日益被人們關注，因此對戰略管理會計的研究分布主要始于20世紀末。然而雖然近些年來研究管理會計的文章不斷增多，但是有關研究戰略管理會計的文章幾乎每年保持著大致的數量，在管理會計研究文章總量中所占的比重有所下降。筆者認為這可能與近年來學者們對管理會計的研究領域不斷拓寬，研究主題不斷增加有一定的關系。（3）成本管理。成本的高低歷來就是企業能否盈利的關鍵因素，企業通常都把成本放在第一位的考慮位置。然而，雖然在所有管理會計的研究主題中對成本管理研究的文章數量位居第三，但其絕對數量并不多，只有37篇，所占比重也比較低，僅占統計總量的9.0%。從時間分布看，對成本管理研究的文章在各個時期表現為分布基本平均略有增加。筆者認為這可能是因為國外對成本管理研究的思想和理論已經比較完善，我國的學者們更多的是對這些思想和理論的引進和運用。而近年來隨著我國越來越多的企業開始關注成本管理這方面的問題，學者們也開始關注針對我國企業成本管理中的特有情形的研究。（4）其他方面。統計顯示，通常被學者們認為是管理會計研究中的重要研究主題的預算管理、資金與財務運作管理和內部控制管理，實際研究中關于這三個方面的文章并不是很多，與通常所認為的其重要性不相符。筆者認為這可能是因為在管理會計基本理論研究中學者們也對這三個方面進行了研究，只是單獨對這三個主題進行研究的文章較少而已。隨著年份的推進管理會計的研究主題范圍不斷擴大，開始涉及到價值鏈分析、綠色管理會計等新領域，說明學者們超越局限的思維，越來越注重從整個價值鏈和社會環境的角度來研究管理會計。價值鏈管理將企業看成是一個創造價值的整體，企業中的各項價值活動都會對其他活動產生影響，從而站在企業戰略的角度考慮企業整體的盈利能力。價值鏈管理會計的研究面向價值鏈，以服務價值鏈管理為出發點，使得管理會計的目標更有競爭力和長期性，方法更加系統化。日趨增多的生態環境事故要求不能再把單純追求經濟增長作為企業發展的唯一目標，而應以可持續發展為目標。相較于其他研究主題綠色管理會計更加重視企業同社會的協調發展，重視經濟效益和生態保護的和諧發展，其研究視野不只是停留在企業內部經營管理層面，其更關注企業的外部發展環境和科學發展潛力。
（ 二 ） 研究背景分布
（表2）描述1995年至2010年我國管理會計的研究背景。統計顯示大量管理會計研究文章以一般制造企業作為背景環境進行研究。管理會計在制造企業中的大量應用，并且管理會計的研究成果是可以推廣和通用的不限于任何一個企業或行業，使得學者們把研究的重點放在制造企業上顯得無可厚非。但是，從統計的數據中我們可以看出，學者們的研究已經過度集中在制造企業中。而在以一般制造企業為研究背景的文章中，大多是比較泛泛的從所有的制造企業的角度進行抽象化基于管理會計理論的純理論研究，并且普遍采用邏輯推理的研究方法，運用實驗研究和問卷調查等方法進行研究的學者比較少，從而導致了有針對性和有實踐基礎的文章非常少。這說明從研究背景的角度看，管理會計的研究存在著理論與實踐相脫節的問題。管理會計的研究是與一定的經濟環境、社會環境相關的。但隨著我國經濟環境，社會環境的變化，我國管理會計研究仍然以一般背景為基礎進行研究，不能適應社會對管理會計理論的需要。近年來出現了少量針對單個企業的管理會計研究的文章，這說明隨著研究的深入，學者們也已經意識到了以一般制造企業作為研究背景所帶來的理論與實踐相脫節的問題，并且正在試圖通過針對單個企業的案例研究的方法來解決這一問題。但是我們需要注意到的是，在針對單個企業的管理會計研究的文章中，學者們更多的采用案例介紹的研究方法，對某案例進行深入分析或者進行實地研究的文章比較少，這說明，即使是在對單個企業的研究中仍然有需要改進和提高的方面。隨著管理會計研究領域的進一步拓寬，出現了涉及醫院、高校等組織中管理會計應用研究的文章。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，對在醫院使用管理會計的研究對醫院正確分析過去、控制現在和規劃未來、綜合利用醫療資源、強化內部運營和質量管理、增加醫院收入、降低醫療成本、減輕病人費用負擔和提高醫院經濟收益等方面均起著十分重要的作用。對高校進行管理會計的研究要求高等教育除以培養適應社會需要的合格人才為培養主要目標外，還需要把節約經費、提高辦學效益作為一項重要的指標進行考核。這些都說明隨著社會和經濟的發展，對管理會計的研究與應用開始向不同行業領域滲透，給管理會計未來的發展提供了一個更加廣闊的空間。
（ 三 ）理論依據分布
（表3）描述了1995年至2010年管理會計理論依據，從統計數據中可以看出，接近一半的文章以管理會計自身的理論與其他理論相結合的形式進行研究，是以管理會計的基本理論作為研究的主題，也可以說這些文章的研究是缺乏理論基礎的，這與（表1）中統計的的以管理會計基本理論作為研究主題的文章占統計總量的50.0%是基本相符的。這反映了我國管理會計研究理論基礎的狹隘，說明我們與世界學術主流還有一定的差距，這也指明了未來我國管理會計研究努力的方向。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合性交叉學科，由于管理會計與企業管理密切結合的特性使得管理學成為管理會計研究的主要理論基礎之一。而從學科性質看，管理會計與經濟學、財務學等學科有著千絲萬縷的聯系，是與這些學科相互交叉、滲透而發展起來的一門邊緣科學。因此學術界在運用這些相關理論進行管理會計研究時大做文章。主要表現在在每個階段以管理學、經濟學和財務學為研究的理論基礎的文章都達到各階段論文數量的三分之一以上。并且在近年以管理學和經濟學為研究的理論依據的學者還在大幅增加。其次，隨著研究的深入，組織行為學、數理統計、心理學等理論也被運用于管理會計的研究中。在社會經濟活動中，人的因素是居于主導地位的。組織行為學是通過分析人類各種行為產生的原因及影響因素，探討激發人的主觀能動性和行為積極性的條件以及對行為的預測、控制、評價等問題，以更好地實現組織預期的目標。現代管理會計運用組織行為學原理，研究我國各類組織中人的行為有利于管理會計人員更充分的理解人的行為，提供更有用的信息，有利于在組織中形成和諧的內部管理環境，減少管理中的產生的損耗，有利于更好的實現組織的目標。將數理統計的理論融合到管理會計的研究中為人們深入研究管理會計的現象提供了科學的定量分析方法，是把握其規律，進行定性分析提供好了基礎。為管理會計在研究中解決實際問題提供了幫助。西方學者在對管理會計進行研究時對組織行為學、心理學的應用比例明顯超越我國，并且在研究中大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。而我國學者運用組織行為學進行管理會計研究時更多的是采用規范研究的方法，雖然近年來數理統計已經在管理會計研究中得到進一步的推廣，但是與國外相比比重仍然是不高的。因此，盡管是應用了同一的理論，但是研究的深度還是存在一定的差距。
（ 四 ）研究方法分布
（表4）描述了1995年至2010年我國管理會計研究方法。從時間分布上看規范邏輯推理在任何一個時間段的運用都占據首位。規范推理結合案例描述在我國也得到了廣泛應用，并且在最近的時間段也有所提高。除了這兩種方法外其他研究方法的應用有所增加，研究方法不斷充實。其中會議及文章綜述、國外資料介紹的研究方法也占一定的比例。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究，這與最初管理會計的功能是密切相關的，即幫助制造企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，是從20世紀70年代末引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，從管理會計理論出發的邏輯推理的研究方法的運用也十分普遍。因為邏輯推理的研究方法更傾向于理論的研究，所以隨著我國學者對管理會計研究的不斷推進以及其他研究方法的廣泛運用，規范邏輯推理的研究方法的使用比重在大幅下降。這也說明學者們在對管理會計進行研究時純理論研究的比重在不斷下降，學術界更加注重研究的實用性。雖然近年來管理會計研究方法不斷充實，但是最近一個時間段中邏輯推理研究方法的使用比例仍然占當期總量的60.9%，實證研究仍然沒有得到應有的重視。運用規范推理結合案例描述的研究方法的文章數量僅次于使用規范邏輯推理的研究方法的文章數量居于第二位，但是不管是絕對數量還是所占比重都和規范邏輯推理有相當大的差距。并且這種研究方法與大家所熟知的實驗研究是有著相當大差別的。實驗研究方法是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角。而在規范推理結合案例描述的研究方法中，作者大多還是從規范推理的角度出發，只是同時介紹個別案例或者講述一個“故事”作為輔助說明，沒有對案例進行深刻的分析，也不是帶有目的性的實驗研究。隨著我國管理會計研究工作的不斷發展，調查問卷研究等方法也被運用到對管理會計的研究中來。調查問卷研究方法雖然是大家所熟知的研究方法之一，但是這種方法在對我國管理會計研究的使用中出現的比較晚并且數量也很少。近年來調查問卷研究方法在管理會計研究中的使用和增加說明學者們正在加強管理會計的研究與實踐結合。但是我國大多數調查問卷的研究并不是為了驗證某種理論，而只是說明一種現象或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，所以，即便是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度與國外也是的差距的。
三、結語
通過對1995年至2010年我國管理會計研究的回顧可以看出，管理會計研究的論文逐年增多，呈現出良好的研究態勢。但管理會計研究的論文數量總數相較于其他類別的經濟管理類文章所占比重仍然是很小的。近年來部分期刊增設了“管理會計”專欄，但是相比較其他刊發的文章，管理會計文章的數量以及所占比重依然明顯偏少。雖然如此我們仍然可以看出，我國的管理會計研究正在不斷深化，研究領域不斷拓寬，研究方法不斷充實，取得了很大的成績。我國管理會計研究不斷深化，研究主題范圍不斷擴大。除長期受重視的管理會計基本理論、戰略管理會計、成本管理、預算管理等主題外，出現了以價值鏈管理和綠色管理會計為研究主題的文章。這說明我國學者對管理會計的研究思路不斷開闊，不斷從企業和社會的實踐出發，更加注重整個企業的價值以及如何與社會環境和諧相處的研究。我國管理會計研究領域不斷拓寬。在大量以一般制造企業為背景進行的研究以后，學者們已經意識到這種從所有制造企業角度對管理會計進行抽象化的理論研究會造成理論與實踐的脫節。隨著社會和經濟的發展，管理會計的應用在不同行業領域滲透，學者們更加注重從實踐出發根據實踐需要把管理會計的研究拓寬到醫院、高校等新的領域，為這些組織更好的利用管理會計指導工作奠定了理論基礎。我國管理會計研究的理論依據不斷增加。學者們對管理會計的研究已不僅僅局限于以經濟學、管理學、財務學為基礎進行，更加融入了行為科學、數理統計等理論，進一步將理論研究與企業實踐相結合。但是仍然有相當比重的管理會計的研究是基于管理會計自身理論的研究，這說明研究的理論基礎發展是我國學者對管理會計研究的努力方向之一。我國管理會計的研究方法不斷充實。雖然在管理會計的研究中規范邏輯推理研究方法的使用仍然占很大的比重，但是學者們已經意識到我國管理會計研究與實際出現脫離的問題，并且開始使用數據分析、調查問卷研究、案例研究等方法來解決這一問題。
