隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)制度正在逐步適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求而進(jìn)行自身體制的不斷完善，如當(dāng)前大型企業(yè)中財務(wù)管理的核心作用發(fā)揮不夠，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)控制的失效與控制目標(biāo)沒有落到實處，企業(yè)成本管理的管理思想沒有創(chuàng)新等問題，這導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)在進(jìn)行控制與管理時無法發(fā)揮優(yōu)勢。在這種情形下，對企業(yè)財務(wù)制度的改革與財務(wù)目標(biāo)的合理控制及具體實施策略進(jìn)行研究就顯得尤為重要。
一、企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的滾動控制分析
衡量企業(yè)年度贏利的指標(biāo)就是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)利潤是否得到了有效控制。一般而言，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)利潤是綜合生產(chǎn)銷售、采購成本、人力資源成本、管理成本、財務(wù)管理成本及銷售成本等工作流程，這些步驟和環(huán)節(jié)中的目標(biāo)利潤統(tǒng)一構(gòu)成了企業(yè)的整體目標(biāo)利潤。而在企業(yè)財務(wù)的成本控制預(yù)算中，為了簡化影響因素，把企業(yè)的目標(biāo)利潤看作是由企業(yè)年度目標(biāo)銷售收入與產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和為達(dá)到銷售目標(biāo)而產(chǎn)生的費用之差，年度目標(biāo)收入是指各生產(chǎn)產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格與銷售量的乘積總和，產(chǎn)品生成總成本是指個產(chǎn)品生產(chǎn)所需目標(biāo)工作量與單位產(chǎn)品消耗額度與消耗品單位價格的乘積與生產(chǎn)目標(biāo)制造費用的總和。其中，企業(yè)經(jīng)營管理的主要指標(biāo)都結(jié)合了實際生產(chǎn)目標(biāo)控制過程，該目標(biāo)控制涵蓋了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個流程，對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行量化控制，使整個企業(yè)的目標(biāo)利潤建立在目標(biāo)性銷售與成本費用控制的基礎(chǔ)上，使企業(yè)對產(chǎn)品的利潤能夠?qū)崿F(xiàn)各個階段的滾動式控制，使企業(yè)利潤以年度總利潤為最終目標(biāo)，從宏觀角度對該目標(biāo)進(jìn)行工作分解，然后在各個工作階段中執(zhí)行具體的目標(biāo)利潤控制，對影響該目標(biāo)的產(chǎn)品價格、原材料價格、管理費用、財務(wù)成本等進(jìn)行監(jiān)督和審計，并且嚴(yán)格控制產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度，對各個產(chǎn)品在預(yù)算目標(biāo)時間期限內(nèi)的任務(wù)進(jìn)度情況進(jìn)行監(jiān)督，實時控制任務(wù)的進(jìn)程，確保落后工作抓緊進(jìn)度，超過成本預(yù)算的任務(wù)進(jìn)程壓縮成本，使各階段的目標(biāo)利潤達(dá)到最大化，從而滾動式的積累目標(biāo)利潤，以實現(xiàn)企業(yè)的年度目標(biāo)利潤收益。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的滾動控制是對各個階段的累積，是企業(yè)從累積目標(biāo)利潤出發(fā)，對累積銷售收入進(jìn)行監(jiān)督，對累積目標(biāo)成本進(jìn)行控制，達(dá)到累積目標(biāo)費用的合理預(yù)算。這樣的分析思路使?jié)L動控制目標(biāo)從總體到局部，從宏觀到具體，把企業(yè)的年度利潤目標(biāo)分為大中小目標(biāo)，從時間期限上又分為年度目標(biāo)、季度目標(biāo)、月度目標(biāo)等，整個企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)的滾動控制可以分為以下環(huán)節(jié)：
第一，企業(yè)財務(wù)預(yù)算階段。企業(yè)財務(wù)預(yù)算階段是企業(yè)通過對整個市場環(huán)境的調(diào)查了解，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及技術(shù)水平制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的工作目標(biāo)所應(yīng)需求的財務(wù)預(yù)算計劃，該過程需要企業(yè)各部門認(rèn)真仔細(xì)調(diào)查，徹底分析當(dāng)前市場中該類產(chǎn)品的市場占有率，生產(chǎn)產(chǎn)品的鮮明優(yōu)勢，價格定位，原材料需求，管理費用，利潤估算等，只有明確這些需求數(shù)據(jù)信息后，才能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及現(xiàn)有資源進(jìn)行合理方案的設(shè)計制定，然后統(tǒng)一上報給上級領(lǐng)導(dǎo)部門，最終考慮到各種影響因素對預(yù)測價格或利潤所產(chǎn)生的影響，由決策層根據(jù)年度目標(biāo)利潤進(jìn)行決策分析。
第二，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)確定階段。企業(yè)決策層獲得各個部門匯總報批的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)計后，可以召集企業(yè)各部門管理人員或董事會各董事進(jìn)行集體會議討論，從不同方向和角度，綜合分析國際經(jīng)濟形勢和各產(chǎn)品的品牌定位和價格定位等，根據(jù)企業(yè)的年度發(fā)展戰(zhàn)略及年度目標(biāo)利潤，從而最終形成一個具有執(zhí)行力的可行性方案，經(jīng)過企業(yè)簽署相關(guān)文件決議后進(jìn)行各部門公示，并根據(jù)各部門目標(biāo)進(jìn)行任務(wù)控制措施，并制定相應(yīng)的獎罰條例，對各個階段的實際工作進(jìn)度進(jìn)行考核，以促進(jìn)決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行。
第三，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)工作分解控制階段。企業(yè)年度目標(biāo)與具體的決議制定出來后需要進(jìn)行各部門的具體任務(wù)分解，首先從集團(tuán)公司到子公司需要一個分工協(xié)作的分解過程，然后從子公司到各子部門的任務(wù)分解，該分解過程要嚴(yán)格遵守財務(wù)目標(biāo)利潤控制與成本控制原則，確保各部門所負(fù)責(zé)工作是有利于整個整體目標(biāo)實現(xiàn)的。在工作分解中要控制分解的明晰性，要實現(xiàn)各工作既相互獨立又相互銜接，切不可出現(xiàn)各部門工作完工后無法對接等現(xiàn)象。
第四，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)落實控制階段。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解后需要各部門具體落實，而分解目標(biāo)如何在各個部門中的員工之間具體實施，這關(guān)系到目標(biāo)分解的合并與有效性問題。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的工作分解要盡可能地落實到以各項數(shù)據(jù)的核算為落腳點，使每個員工所實現(xiàn)的目標(biāo)有一個量化，把具體任務(wù)實現(xiàn)衡量數(shù)據(jù)化，形成企業(yè)內(nèi)部人人目標(biāo)明確，整體運行高效協(xié)作的機制。
第五，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)反饋階段。企業(yè)各分解工作的實時情況要能夠進(jìn)行階段性的反饋統(tǒng)計，一方面對各部門及員工進(jìn)行有效監(jiān)督，另一方面根據(jù)現(xiàn)有進(jìn)度及階段性目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)度情況估算與控制調(diào)整。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的反饋過程既包括對部門內(nèi)各員工工作進(jìn)度進(jìn)行合理控制，又包括各部門之間的進(jìn)度協(xié)調(diào)。企業(yè)針對該目標(biāo)的具體實施情況進(jìn)行定期的統(tǒng)計，并對各部門的工作進(jìn)度反饋進(jìn)行匯總，確保各進(jìn)度的工作完成情況可以進(jìn)行便捷的進(jìn)度查詢。
第六，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)統(tǒng)計分析階段。企業(yè)財務(wù)部門經(jīng)過對各部門的進(jìn)度數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計匯總分析，對各項目預(yù)算的進(jìn)度情況及后續(xù)需求進(jìn)行評估，針對各季度、月度的工作業(yè)績進(jìn)行偏差分析，選擇合理可采取的措施進(jìn)行進(jìn)度的合理控制，根據(jù)既定目標(biāo)對下步工作的滾動目標(biāo)和方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)計分析階段既包括部門領(lǐng)導(dǎo)對員工的進(jìn)度控制分析，又包括整個企業(yè)的全面控制分析，并且該分析過程是滾動發(fā)展的，部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)分析對進(jìn)度進(jìn)行控制后，對該策略的實施效果還需要進(jìn)行統(tǒng)計分析，以確保策略的正確性，而企業(yè)整理的財務(wù)目標(biāo)統(tǒng)計分析或職權(quán)超出部門領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限的統(tǒng)計分析結(jié)果，需要由決策層進(jìn)行意見匯總，并及時對該決策策略的可是實施性及實施結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析。
在企業(yè)經(jīng)營過程中嚴(yán)格按照利潤達(dá)標(biāo)考核、成本控制考核及收支平衡考核等經(jīng)營考核方法，嚴(yán)格實行獎罰分明，對滿足商品質(zhì)量及各指標(biāo)審核下的超額或超前完成任務(wù)給予一定的獎勵，對延期或延時工期給予一定的處罰，但整體原則要堅持懲罰不是目的，是更好地為了工作，在執(zhí)法時要嚴(yán)格遵守，不徇私枉法，要懲處適度，激勵適度，盡可能地在全局的角度上調(diào)動全體員工的工作熱情，充分利用企業(yè)資源節(jié)約生產(chǎn)成本，確保各階段任務(wù)目標(biāo)的順利完成。
二、企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的彈性控制分析
企業(yè)財務(wù)目標(biāo)是由多個財務(wù)目標(biāo)組成的，這些財務(wù)目標(biāo)是由不同部門工作來實現(xiàn)的，而企業(yè)要想實現(xiàn)對各個目標(biāo)實時有效的控制就必須采取彈性控制的方法。企業(yè)各個財務(wù)預(yù)算目標(biāo)經(jīng)過論證后被分解為各個子目標(biāo)，每個子目標(biāo)的目標(biāo)利潤是剛性的，是目標(biāo)在確定和分解后要堅持按照要求執(zhí)行的，它在執(zhí)行層及基礎(chǔ)實現(xiàn)層上沒有變動余地，而對于生產(chǎn)成本既定目標(biāo)，變動成本需要進(jìn)行定額控制，對于固定成本及相對固定成本所產(chǎn)生的費用進(jìn)行限額控制。若目標(biāo)在具體實現(xiàn)過程中遇到問題時可以進(jìn)行各部門組織之間的協(xié)調(diào)處理，可組織技術(shù)公關(guān)會議、技術(shù)改造方案及進(jìn)度控制研討等。彈性控制重點是針對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)過程中各種伸縮性彈性需求的控制，由于目前市場環(huán)境的變化影響因素眾多，生產(chǎn)條件及技術(shù)改革升級較快等，因為這些影響因素所產(chǎn)生的執(zhí)行過程中的處理費用及成本增大，而這些由于市場價格波動，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府性政策引導(dǎo)，潛在市場危險及商機影響等，對于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的控制都需要彈性控制。彈性控制的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)主要是針對經(jīng)營方面的工作目標(biāo)的進(jìn)度制約因素進(jìn)行相應(yīng)處理，具體工作內(nèi)容可分為：
首先，督促銷售工作的按進(jìn)度達(dá)標(biāo)完成，使銷售收入與銷售成本考核相結(jié)合，確保銷售的利潤收入率實現(xiàn)最優(yōu)化，使激勵方案與銷售的實績相統(tǒng)一，進(jìn)一步起到控制銷售成本，監(jiān)督產(chǎn)品實際銷售價格與銷售成本的目的，同時對銷售回收款進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)審計，審核應(yīng)收款賬目及收款進(jìn)度，對新產(chǎn)品及新市場開發(fā)、產(chǎn)品投放及研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)效率等進(jìn)行考核，進(jìn)一步對各子目標(biāo)的任務(wù)進(jìn)度進(jìn)行彈性控制。
其次，針對商品原材料進(jìn)行采購價格與銷售價格實現(xiàn)的目標(biāo)利潤進(jìn)行核算，對商品所需原材料及成品商品的庫存量及市場需求與生產(chǎn)計劃量進(jìn)行控制檢驗，同時對產(chǎn)品、原材料的出入庫進(jìn)行核算，監(jiān)督企業(yè)各項目現(xiàn)金流使用情況，確保企業(yè)各種資源合理得到配置與利用，并且能夠適時的對庫存產(chǎn)品進(jìn)行定期審計與考核，減少因積壓貨品而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。
第三，在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本方面，嚴(yán)格按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，對產(chǎn)品的開支成本進(jìn)行控制核算，對廢舊原材料的再利用進(jìn)行挖掘，為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行節(jié)支控制，進(jìn)一步控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)，為企業(yè)全面控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本提供支持。
第四，在企業(yè)的財務(wù)費用控制方面，對籌資成本進(jìn)行多渠道比較，選擇更加優(yōu)惠的融資渠道。在支付方式中選擇多種靈活結(jié)算方式，在合理的信用期間盡量延遲支付，以優(yōu)先解決或緩解急需資金儲備，以減少資金的第三方平臺占用時間。對資金的調(diào)用要靈活有效，要能確保按期還款，對企業(yè)各項目進(jìn)行適當(dāng)資金定額，對超過定額的項目核查資金占有率，確保資金使用的實效性，避免利息支出，降低企業(yè)財務(wù)成本。
三、結(jié)論
企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動過程，是一項綜合性的控制管理活動。針對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的滾動控制而言，根據(jù)目標(biāo)利潤控制原則，為了促使具體目標(biāo)的落實，以不同層次的收支計劃、財務(wù)考核目標(biāo)、權(quán)責(zé)考核、酬薪考核等對各階段員工的工作進(jìn)度情況進(jìn)行適時控制，使各員工的實效業(yè)績與工作進(jìn)度掛鉤，極大的調(diào)動了員工的工作熱情，進(jìn)一步實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)目標(biāo)控制工作的系統(tǒng)性和循環(huán)性，為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的滾動控制提供了具體的階段性支持。在進(jìn)行滾動控制的同時控制各個任務(wù)在不同時期的進(jìn)展，從而做出適時策略的調(diào)整，能夠提高企業(yè)整個目標(biāo)任務(wù)的順利進(jìn)行。針對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的彈性控制，一方面要控制彈性影響因素對財務(wù)目標(biāo)的影響程序，另一方面要根據(jù)彈性控制需求采取相應(yīng)的解決方案。同時適度地控制與懲處更加突出和體現(xiàn)了企業(yè)的人性化管理，為特殊商業(yè)事件的處理及應(yīng)對提供了便利條件，健壯了企業(yè)的經(jīng)營體系，完善了企業(yè)的財務(wù)制度，使企業(yè)一方面在正常發(fā)展的趨勢中能夠按照目標(biāo)順利完成任務(wù)，另一方面可以加強企業(yè)實時應(yīng)對突發(fā)事件或急需處理事件的靈活機制能力。
