2011年10月26日，國務院常務會議討論決定，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現代服務業發展，從2012年1月1日開始，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。這是繼我國在2008年將生產型增值稅改革為消費型增值稅后對增值稅制度進行的再一次力度較大的改革，拉開我國對增值稅制度新一輪改革的序幕。
一、本次增值稅制度改革的內容
本次對增值稅制度的改革主要涉及增值稅的征稅范圍、稅率和稅收分配三個方面問題。
在征稅范圍方面，將屬于營業稅征稅范圍的部分行業納入到增值稅的征稅范圍。會議決定：“先在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點”。
在稅率方面，增值稅增設兩檔低稅率。為了不增加征稅范圍調整涉及企業的流轉稅稅收負擔，會議決定：“在現行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率”。
在稅收分配制度方面，為了調動地方政府的積極性，保證改革試點的順利開展，會議決定：“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣”。
二、增值稅制度改革的原因
目前，在國內流通環節征收的流轉稅主要有增值稅、營業稅和消費稅三個稅種。多稅種并存的狀況給稅收帶來了一系列的問題和弊端，是引發本次增值稅制度改革的原因所在。具體來說，主要是以下幾個方面的原因。
（一）增值稅和營業稅的征稅范圍界定不清造成稅收征管困難
在國內流通環節中，所有商品和勞務在交易過程中均需要交納流轉稅，增值稅的征稅范圍是有形動產和加工修理修配勞務，營業稅的征稅范圍是勞務（除加工修理修配勞務外）以及不動產和無形資產。理論上說，兩稅的征稅范圍沒有重復，覆蓋了所有的商品和勞務，兩者在征稅范圍的界定上也不存在困難。但是在實踐中，企業的經營行為往往會出現既有增值稅征稅范圍的行為又有營業稅征稅范圍的行為，例如：混合銷售行為、兼營行為等，這就造成兩稅在征稅范圍的界定上產生難以劃分的困局，造成稅收征管的困難。
（二）增值稅和營業稅的稅收負擔差異導致納稅義務人之間產生不公平
增值稅的稅率是17%和13%，營業稅的稅率為3%至20%，表面上看，營業稅的稅收負擔比增值稅要輕。但是，由于增值稅是以交易環節中的增值額為計稅依據的，相當于是將企業銷售商品的銷售額扣除購買額后的差額，而營業稅是直接以交易環節的銷售額為計稅依據的，不能扣除購買額，因此，營業稅納稅義務人的稅收負擔其實是高于增值稅納稅義務人稅收負擔的，兩稅在稅收負擔上存在的差異導致納稅義務人在市場競爭中客觀存在著不公平現象。
（三）流轉環節分別征收增值稅和營業稅造成稅收征管效率低下
在我國，增值稅的征管是由國稅部門負責，而營業稅的征管是由地稅部門負責，這樣的征收格局使得一個企業在既有增值稅應稅行為又有營業稅應稅行為的時候，就需要到國稅部門和地稅部門分別就增值稅和營業稅進行納稅申報。同時，由于我國在稅收分配時采取的是分稅制，國稅部門和地稅部門征收上來的增值稅稅款和營業稅稅款還需要根據分配比例在中央政府和地方政府進行分割，如此復雜的稅收征管方式，不僅增加了納稅義務人納稅申報的難度和工作量，同時也降低了稅務部門的征管效率，還容易導致稅款的流失。
三、增值稅制度改革中需注意的問題及對策
增值稅作為我國的第一大稅種，其每年的稅收收入額占稅收收入總額的比重都在48%左右，因此對增值稅進行制度改革必須慎之又慎，必須全面考慮制度改革所帶來的種種問題。這次增值稅制度改革的核心內容是圍繞征稅范圍的調整，伴隨著兩稅在征稅范圍上的調整，有以下問題需要得到我們的重視。
（一）需要處理好制度改革涉及行業和企業歷年遺留的增值稅進項稅額問題
本次對增值稅征稅范圍的調整主要是將上海地區的交通運輸業和部分現代服務業在流轉環節實現的流轉額由原先征收營業稅改為征收增值稅。由于在改革之前，這些行業和企業購進的商品中已經支付給上游企業的增值稅款一直沒有得到抵扣，伴隨著這次改革，對這部分遺留的增值稅稅款必須進行妥善處理。
考慮到這次改革僅僅是增值稅改革的試點，如果試點成功，未來條件成熟后可能會在全國范圍內推廣，同時為了徹底調整營業稅和增值稅的征稅范圍，筆者認為，對于改革涉及行業和企業歷年遺留下來尚未得到抵扣的增值稅進項稅款應當允許從企業實現的增值稅銷項稅額中進行抵扣，但為了避免稅改對財政收入帶來較大的沖擊，在抵扣時，可選擇分期增量抵扣，即將企業歷年未抵扣的增值稅進項稅額在五年（或十年）內從企業繳納的增值稅款增量部分中進行抵扣。
（二）需要處理好稅改對企業帶來的稅收負擔變化問題
本次稅改的目的之一就是通過擴大增值稅的征收范圍，以此公平增值稅和營業稅納稅義務人之間的稅收負擔。但是并非所有營業稅納稅義務人的稅收負擔都比增值稅納稅義務人的稅收負擔重，對于資本有機構成較低的勞動密集型企業，由于其購買的設備較少，準予抵扣的增值稅進項稅額相應也比較少，對于這樣的企業，伴隨本次稅改，企業的稅收負擔不僅不會下降反而會有所增加。例如：設某現代服務企業當期購進設備10萬元，企業提供勞務取得銷售額為200萬元，稅改前該企業只需要繳納10萬元（200*5%）的營業稅，稅改后，該企業需要繳納10.3萬元（200*6%-10*17%）的增值稅，稅負不降反增。
筆者認為，稅改的目的不僅是要降低納稅義務人的稅負，還要促進國家經濟增長方式的轉變，促進產業結構的調整。因此，對于上述可能出現的情況，只需要做好稅改的宣傳工作，讓納稅義務人理解稅改的目的和意義，在技術層面上沒有必要采取應對措施。
（三）需要處理好稅改涉及行業的增值稅增值額計算問題
顧名思義，增值稅是以商品和勞務在流轉過程中形成的增值額為計稅依據所征收的流轉稅。對于商品，我們主要是將銷售商品實現的銷售收入扣除為生產商品所支出的成本后的差額作為增值額的。但由于勞務具有無形性特點，難以準確核算勞務的成本，從而導致無法準確計算勞務的增值額，這勢必會影響稅改行業征收增值稅的操作性。
筆者認為，解決這個問題的辦法是不需要按照直接計稅法的要求來計算增值額征稅，可以按照間接計稅法的要求，通過分別計算提供勞務的銷項稅額以及購進物質的進項稅額，以銷項稅額扣除進項稅額后的差額作為增值稅的應納稅額。但關鍵之處在于哪些購進物質的進項稅額可以抵扣，目前這次稅改主要是交通運輸業，所以準予抵扣的進項稅額應包括交通運輸業購進的固定資產、購進的油料、購進的修理用零配件、購進的包裝材料等。
（四）需要處理好稅改涉及行業的增值稅納稅地點問題
稅改前，增值稅主要以商品為主要的征稅對象，納稅地點主要是：固定業戶以機構所在地作為增值稅的納稅地點（固定業戶外出經營時，開具了外出經營活動稅收管理證明的，回機構所在地納稅，無證明的，在銷售地納稅）；非固定業戶主要以銷售地為增值稅的納稅地點。稅改后，由于勞務的無形性特點，使得納稅地點變得難以確定。
筆者認為，對于本次稅改所主要涉及的交通運輸業和部分現代服務業，可以參照原增值稅征收范圍中的加工修理修配勞務來確定納稅地點，即固定業戶仍然以機構所在地作為其提供勞務的納稅地點，非固定業戶以勞務實現地為納稅地點。
（五）需要處理好試點地區和非試點地區之間的稅負公平問題
由于本次稅改的試點地區僅限于上海市，對于除上海市之外的其他地區，增值稅和營業稅的征稅范圍并沒有調整。這樣的處理將導致同為一個行業的不同（上海與非上海）地區企業之間將產生新的稅負不公平。出于趨利因素，有可能導致一些企業將注冊地由非上海地區變更到上海地區，這將對非試點地區的經濟發展帶來負面影響。
筆者認為，對這個問題最好的解決辦法是縮短試點的時間，盡快在全國范圍內推行稅改的政策，降低納稅義務人對稅負不公平的時間跨度預期，避免不必要的企業變更。
（六）需要處理好中央與地方政府之間的稅收利益分配
在我國，增值稅是中央與地方共享稅，一般情況下，中央政府分享75%，地方政府25%；而營業稅是地方政府的第一大稅種。改革前，交通運輸業和部分現代服務業形成的營業稅稅收收入絕大部分都是歸地方政府所有的，伴隨征稅范圍的調整，按照分稅制的要求，稅收收入將在中央政府和地方政府之間按75%和25%的比例分成。因此，此次調整將對地方政府的財政稅收收入產生影響。
筆者認為，可以在2010年中央政府與地方政府稅收比例保持不變的前提下，通過適當改變增值稅在中央政府和地方政府之間的分享比例，擴大地方政府的分享比重，從而消除改革所帶來的影響，具體來看，增值稅的分享比例調整為70:30是比較合適的，主要原因是交通運輸業中，鐵道部、銀行總行、保險公司總公司集中繳納的營業稅原本就不歸地方政府所有，因而提高5個百分點，應該可以彌補地方政府減少的稅收收入。
四、我國增值稅未來的改革趨勢
本次有關增值稅征收范圍調整的改革試點，只是我國流轉稅類改革的一個序曲，未來我國還將進一步深化流轉稅類的改革。從目前稅制結構和稅收比重等各個方面來看，我國增值稅未來的改革趨勢主要有以下幾點：
（一）全面實現增值稅與營業稅征稅范圍的調整
這次有關增值稅征稅范圍調整改革的試點，是我們進行增值稅全面改革的序曲，我們預計，在不久的將來，營業稅的征稅范圍必將全面歸并到增值稅征稅范圍中，對于部分稅負降低的行業（如娛樂業），可以將其并入到消費稅的征稅范圍中加以規范和管理。未來的增值稅將是一個覆蓋所有商品與勞務的流轉稅種。伴隨著征稅范圍的調整，增值稅的稅率也不會是現在的17%基本稅率和13%低稅率，為平衡稅負，我國未來增值稅的稅率將會呈現出多樣化的趨勢，如何設計這些稅率將是未來增值稅改革研究的方向之一。
（二）增值稅出口退稅政策需要進行必要的調整
我國對出口商品實行增值稅出口退稅政策，對生產企業主要按照“免、抵、退”辦法計算退稅額，對外貿企業主要按照“先征后退”辦法計算退稅額。從名義上看，我國出口商品執行的是零稅率政策，但是由于征稅率和退稅率的不一致，從實際上看，我國出口退稅并不是嚴格意義上的零稅率，在這一方面是需要進行必要調整的。同時，由于營業稅的征稅范圍并入到增值稅征稅范圍之中，因此，這部分勞務如果涉及出口退稅，又該如何處理，也將是未來的改革方向之一。
（三）其他稅種的配套改革是增值稅改革的必要條件
全新的、全面的增值稅改革，勢必會對中央政府和地方政府在稅收管轄權、稅收利益的分配上產生深遠的影響，為了消除地方政府在增值稅改革上的抵觸情緒，我國勢必要進行其他稅種的改革，以此作為增值稅改革的配套措施。例如：加快房地產稅制的改革，推行“物業稅”，增加地方政府的財稅收入。●
