摘要: 現代財務報告三表體系——資產負債表、損益表、現金流量表，在相當長的時期內，滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要。但在知識經濟條件下，環境的改變對傳統財務報告模式提出了挑戰。本文指出了我國現行財務報告的主要特征及存在的局限性,并通過分析西方財務報告變革的經驗及國際改革趨勢,提出了完善我國財務報告的一系列對策。
關鍵詞：財務報告、局限、對策
財務報告是企業正式對外揭示并傳遞會計財務信息的手段，其目標是向信息使用者提供符合質量特征的對決策有用的會計信息。會計環境的變化已使如何改進現行財務報告體系，使財務報告能更準確、及時、完整的披露企業的財務會計信息，成為一個亟待解決的問題。
一、 我國現行財務報告的主要特征
（一） 披露范圍有限性
我國現行財務報告并不是對使用者所需要的所有信息進行披露。由于受到各方面的限制,對某些信息企業不可能進行披露。其限定性主要表現在：一是企業在對外披露信息時,總是要將那些屬于商業秘密的信息限定在有限的范圍內,而不向社會公開提供嚴重損害企業競爭地位的信息。二是企業管理當局為了得到盡可能高的報酬,往往會避免披露一些對其不利的信息,從而制約了信息的最大化披露。三是財務報告僅僅能提供產生于會計系統的關于特定企業的信息,并不涉及所有信息。
（二） 采用歷史成本信息
現行財務報告反映的是企業已經發生的交易或事項的財務影響，按歷史成本計價是資產計價的主要方式。但對一些風險或不確定水平都很高的資產和行業, 如采用歷史成本進行呈報, 將會嚴重歪曲資產的現時價值。
（三）財務報告的要求是動態變化的
財務報告發展的外部動力主要來自于兩方面：一是社會經濟環境的變化。財務報告必然隨著經濟因素、政治和法律因素、社會文化因素等的變化,不斷創新和發展。二是信息使用者信息需要的變化。隨著知識經濟時代的到來和經濟全球化進程的加快,信息使用者對財務報告的客觀要求越來越高。
（四）披露的是財務信息
財務報告提供的信息在內容上主要是財務信息,它傳遞的信息主要用貨幣表述，利用貨幣作為計量和報告經濟業務的手段。但是經濟業務本身在內涵上并不都具有財務性質, 許多非財務信息，如企業所處的經濟環境、市場競爭優勢、企業文化、人力資源、管理當局的信譽與能力等，對外部使用者的經濟決策也有重要的影響。因此,信息披露需要從單純披露財務信息轉向披露復合型信息。
（五）真實可靠性
財務報告的可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差,并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量特征。具體說來，它包括正確性、中立性和真實性三個方面, 真實性是可靠性的核心質量特征, 而正確性與中立性是可靠性的輔助質量特征。財務信息的效用在于對決策有用,只有真實的財務信息才能引導人們做出正確的經濟決策, 所以, 決策有用性是可靠性的目的,可靠性是實現決策有用性的手段。
（六）規范性
財務報告是按照法定要求和格式編制的，因而它提供的財務信息是規范化的信息。我國主要是由財政部代表政府行使規范財務報告的職能。除立法外, 財政部主要通過制定準則或制度來規范會計與報告實務。
二、我國現行財務報告存在的局限性
（一）現行的財務報告不能真正的體現出財務報告的原則
財務報告的原則是為會計信息的使用者提供于決策有用的信息。一個信息是否有用取決于這個信息的及時性，真實性及對未來的決策是否用預測價值。但現行的財務報告沒有很好的做到這一點：
（1）現在的財務報告不能滿足對財務信息使用者及時性的要求，例如中國證監會規定上市公司的中報要在會計期結束后的２個月內登報，而年報則要在會計期結束后的４個月內登報。在現在的市場經濟環境中，信息的競爭如此激烈，一個月，一天，甚至一分鐘的延遲都可能使一個企業倒閉，而現行的財務報告政策嚴重的影響了會計信息使用者對會計信息時效性的要求。
（2）現在的財務報告的真實性也是值得懷疑的。例如有的企業為了上市帶來的資金流和滿足個人對金錢的欲望，編制虛假的財務報告來蒙蔽證監會的審查，以此來成為上市公司，嚴重損害了投資者的利益。
（3）現在的財務報告不能滿足對未來的預測價值。在會計信息使用者看到財務報告時，上面的數據都是歷史的了，而企業在編制財務報告時利用的也是歷史成本原則，因此這樣的財務報告對未來的預測
沒有多大的價值。歷史成本不能真正的反映企業的運營狀況，恰恰相反，投資者卻是最關注企業的運營狀況，這也會給投資者帶來錯誤的判斷。
（二） 現行財務報告缺少非財務信息
我國現行的財務報告體系主要反映經濟事項貨幣化數量信息而缺少非財務信息。由于貨幣計量假設的存在，目前財務報告體系所提供的信息大多數是貨幣化數量信息。而決策者除需要知曉企業大量的貨幣化數量信息以外，還須知曉企業的非財務信息，如企業的背景信息、經營環境等，可以幫助決策者判斷企業的經營戰略與企業的經營環境是否相適應，對預測企業的未來有著很重要的幫助作用，但現行財務報告未能充分披露這些信息。
（三） 現行財務報告體系沒有反映社會責任的有關情況
企業是社會的組成部分，必然要受到社會的制約，但在現實生活中，不少企業都難以做到這一點。究其原因，應歸結于對企業信息占有的不對稱性以及社會監督乏力兩個主要方面。因此，從政府的角度來說，企業公布社會責任報告可以使政府得到更多有關企業的信息，從而便于對企業加強管理，糾正其危害社會的行為。但現行財務報告未能反映企業履行社會責任的信息。
（四）通貨膨脹對于財務報告的影響
在幣值不變的情況下，歷史成本毫無疑義地能成為一種恰當的會計計量手段，但當通貨膨脹時，歷史成本便會帶來缺陷，因為在通貨膨脹下的歷史成本不但會虛增企業利潤， 而且還會侵蝕企業未來的財務運營能力。通貨膨脹使得企業重置存貨和固定資產時所需的貨幣量被增加，但與現期銷售收入對應的存貨可能是幾個月前購買的，與現期銷售對應的折舊也有可能是基于幾年前或十幾年前購買的固定資產而計提的，這種收入與費用的不對稱性導致了企業利潤被虛增的現象，企業財務形象也能因此而進一步得以改善，從而為企業帶來一定利益。因此，現行的歷史成本計量屬性削弱了企業未來的財務運營能力，不能體現企業在通貨膨脹條件下的真實業績，存在著局限性。
（五） 財務報告目標存在局限性。
我國《企業會計準則》指出，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。財務報告作為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據之一，產生于計劃經濟，主要職能是為政府宏觀經濟管理服務。然而，在社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體，財務報告目標不應僅強調為國家宏觀經濟管理和調控服務，還應轉向滿足與企業有直接利益關系的相關集團，如投資者、債權人和社會公眾等的信息需求。
（六）人力資源方面反映的不足
隨著知識經濟時代的來臨，知識經濟時代知識傳播和更新的速度越來越快，增加了企業經營活動的不確定性因素，導致企業經營者和會計信息使用者存在著經營決策與財務決策風險，現行會計報告重點反映企業的物質資產和物力資本，而對企業的人力資源與人力資本的信息和風險反映不足。在知識經濟條件下會計報告需要在內容與形式上進行創新，在會計報告中增加披露和表述人力資源和人力資本項目的內容。
三、西方財務報告改革經驗借鑒及未來的發展趨勢
（一）西方財務報告改革經驗
西方國家對財務報告的改革探索開展的較早，積累了豐富和成熟的經驗。研究和分析這些國家的改革和實踐情況，對我國的財務報告改革有著非常重要的借鑒意義。
（1） 新西蘭財務報告改革與實踐的主要情況是：財務報告有清晰的報告目標，新西蘭財務報告準則委員會1993年發布的《通用財務報告概念公告》認為，財務報告必須有助于使用者：①評價報告主體的財務業績、服務業績、財務狀況和現金流量。②評價報告主體遵循法律法規和合同的程度。③做出是否向報告主體提供資源或與報告主體進行業務往來的決策。到了1994年，新西蘭政府的整個財務管理系統實現了完全的權責發生制。
（2） 美國是一個聯邦制的國家，聯邦政府、州和地方政府的會計體系相對獨立。在報告目標方面，美國政府會計準則委員會1987年提出：財務報告的目標是應當提供全面的財務信息以幫助使用者確受托責任，并做出經濟、社會和政治的決策。同時也規定了報告的主體及報告內容。美國的財務報告中的報表主要包括合并資產負債表、凈成本提供報表、經營和凈額變動表、收入匯總表、稅收返還支付表，以及目及營業凈收入（或成本）與預算盈余（或虧損）的調整表等。
（3）2002年９月，歐洲議會和歐盟委員會發動了一場較大的財務報告變革， 即頒布會計協調新法規，要求所有歐盟上市公司自2005年起，遵照國際財務報告準則編制財務報表。這項法規對整個歐盟經濟區２８個國家的公司產生了重大影響，而頒布這項新法規的主要原因在于歐盟制定了金融服務行動計劃，要求在2005年或者此后一段時間內建立歐盟統一金融服務市場， 從而把歐盟各國培育成統一的經濟實體，提高其在國際上的競爭力。
（二）國際財務發展趨勢
（1）未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，贏利預測，現金流量的信息。
（2）未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業會變成直接在網上發布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運
用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。
（3）未來財務報告模式展望
未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有
關企業未來發展前景、贏利預測、現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表為支柱。
四、完善財務報告的措施分析
(一) 充分披露非財務信息
這些信息一般包括： ①企業經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；②企業管理當局的分析評價；③前瞻性信息，即企業面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；④有關股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息的披露， 有利于會計信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。非財務信息披露方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。
(二) 編制社會責任報告和增值表
編制社會責任報告，可以反映企業職工人數、 平均工資、職工培訓、人力資源開發及公益性捐贈等信息；編制增值表,可以揭示 企業增值額及其分配信息，便于評估企業經營業績。
(三) 重視分部報告
加強對合并會計報表的監管。通過編制分部報告, 既可以加強企業對其各行業、各地區分部的監管，也有利于信息使用者對企業未來經營報酬和經營風險進行分析。但是也應注意分部信息是上市公司整體信息的補充，不應該喧賓奪主地披露分部的所有信息,而只能選擇披露其中對決策有更重要作用的信息。
(四) 加強財務報告目標理論研究
加強財務報告目標理論研究為改進現行財務報告模式提供堅實的基礎。國家是通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得信息而進行宏觀經濟管理的.因此，財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需求。這樣財務報告目標既能向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息， 又能作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。
(五) 變革財務報告的報告模式， 實時呈報財務報告
傳統的財務報告是建立在會計分期假設的基礎上的，通常是定期提供，如年度財務報告，但隨著財務信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策者對信息及時性的要求。隨著信息技術的日益成熟與應用的普及， 使財務信息的日常揭示成為可能。借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息，運用圖形與音像方式，使信息更形象、更直觀表達， 更易于被使用者接受和理解。
(六) 增加人力資源信息的披露
人力資源是一種無形資產，反映人力資源的項目應在會計報表中以及附注中加以體現，準確反映人力資源的分布、使用和損益情況，讓會計信息使用者了解企業經營業績和未來發展前景。在“資產負債表”中增加反映人力資產的項目，在“損益表”中增加人力資源收益、成本及費用項目，增加反映人力資源的表外附注內容，披露這些信息能夠反映企業人力資源的使用程度以及企業未來發展前景。在同一張會計報表中實行人力資源與物力資源會計信息相結合，貨幣計量與
非貨幣性計量相結合，表中列示與表外附注相結合，提供多樣性與個性化的會計信息，滿足報表使用者對會計信息相關性的要求。
