摘要：新會計準則19號——外幣折算的改進，體現了一種國際趨同。本文通過對中美兩國外幣報表折算方法的比較，討論了我國現行外幣報表折算方法的不足之處，并提出了自己的一些觀點和建議。
關鍵詞：記賬本位幣 功能性貨幣 現行匯率法 時態法
一、外幣報表折算方法比較
1.1兩國外幣報表折算方法
美國會計準則按國外主體按其經營所處的環境不同以及所采用的功能貨幣的不同選擇不同的折算方法。我國的會計準則是按記賬本位幣的不同，采用不同的外幣報表折算方法。具體準則的規定，在這里就不詳細敘述了。下面我們主要看一下兩者的異同。
1.2 兩者的異同
相同點：一、對象相同。兩者都將企業實體分成了境內企業和境外企業，并根據不同情況分別選擇不同的外幣報表折算方法。說明兩國的外幣報表折算方法都是針對經濟全球化和貨幣多元化的環境提出的。二、折算方法相同。雖然沒有明確寫出，但從我國的會計準則中可看出我國的外幣報表折算方法實行的是時態法與現行匯率法并存的方法，這與美國是一致的。
不同點：一、應用環境不同。美國的外幣報表折算方法的應用環境是自由資本市場，市場機制完善，大型跨國集團發展非常全面。而我國跨國企業的發展相對落后，外幣折算方面的研究也還處于發展階段。二、理論基礎不同。美國的折算方法選擇基礎是功能性貨幣理論。而我國卻缺乏相應的理論基礎。
二、我國外幣報表折算方法的不足
我國報表折算方法最根本的不足是折算方法的選擇缺乏理論基礎。我國大部分學者只注重討論我國外幣報表折算方法的選擇問題，而很少重視折算方法的理論基礎問題。
美國是從功能性貨幣和國外主體分類的角度討論外幣報表折算方法和適用性的。FAS52外幣折算中明確地為外幣報表折算規定了應該達到的兩項目標：1在合并報表中反映按照每一個被合并主體從事經營的功能貨幣所計量的財務結果和財務關系；2提供與匯率變動對企業現金流量和業主權益預期經營影響相一致的信息。上述目標無疑是以功能性貨幣的選定為前提的。
功能性貨幣的擇定是外幣報表折算方法選擇的基礎。我國的外幣報表折算方法實際上采用的也是時態法與現行匯率法并存的方法，但我國似乎只注重一味趨同，而沒有注重理論基礎的完善。我國外幣報表折算準則只是規定具體的方法，而不像美國那樣有相應的理論背景。我國雖然提出了類似功能貨幣的記賬本位幣，但并沒有把它作為外幣報表折算方法選擇的基礎，而它也不能作為折算方法選擇的基礎。因為記賬本位幣理論通常把外幣報表折算的性質看成是會計的重新確認和計量。這顯然與功能貨幣觀念下對外幣報表折算的認識不符。依據功能貨幣觀念，外幣報表折算只是以一種貨幣語言對另一種貨幣語言的翻譯，決不會將外幣報表折算的性質歸結為“重新確認和計量”，因為確認過程在經濟業務入賬時已經發生和結束了，折算并不需要改變已確認的事實，而只是一種翻譯程序。
三、意見和建議
根據實際情況，對我國外幣報表折算的改進應該分四步，逐步與國際接軌。
第一：靈活的規范策略
由于現實條件有限，在近期直接采用功能性貨幣的折算模式會有一定困難，對于發展中的跨國企業也不利，會產生較大的社會成本，因此在政策制定上，我們可采用逐步過渡的方式。對我國跨國企業的外幣報表折算，可先效仿其他國家，采用靈活的折算政策，根據企業自身特點選擇合適的折算方法，或在一些不影響經濟實質的方面采用變通交叉的方法，而不是強制性規定，允許企業有更多的選擇空間，同時應該加強表外披露，防止舞弊行為的產生。
第二：改進記賬本位幣觀念
從新會計準則中可看處，人們對記賬本位幣的認識正在增加，但仍有不足。記賬本位幣的提出是為滿足貨幣單位多元化對會計計量的要求。但作為一種特定的觀念用于外幣折算時，其內涵的界定卻顯得單薄，所起的作用也不明顯。其選擇和判定標準方面的規定也不像美國那樣明確。在很多方面我們可借鑒功能貨幣的觀念來完善記賬本位幣及其理論。
第三：確定外幣報表折算目標
會計理論認為，目標、原則、準則、程序、方法等會計概念中，會計目標處于最高層次，對其他概念起決定作用。因此，把折算目的作為折算方法選用的標準，合乎理論邏輯，也滿足實際需要。我國的會計準則并沒像美國那樣明確外幣報表折算的目標，而外幣報表折算目標是外幣報表折算方法建立的重要理論依據。
第四：最終與國際接軌
從長遠角度考慮，我國應該全面認識功能貨幣理論的意義和作用，將其引入我國的外幣報表折算體系，逐步取代當前的記賬本位幣，進一步完善我國外幣報表折算方法選擇的基礎。
四 總結
綜上所述，新外幣折算準則在很多方面都做了改進，但仍有很多概念界定不清楚，缺乏理論基礎。隨著我國經濟的發展以及跨國經營業務也會越來越復雜，我們應該借鑒國外先進的會計思想，逐步完善我國外幣折算理論方法體系。
參考文獻
[1] 財政部會計司.企業會計準則講解[M] 北京:人民出版社 2007年4月 第1版
[2] 鄧麗君.功能性貨幣計量基礎上的現行匯率折算模式研究[J].2004年5月
