摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)工作者的工作指南，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計管理中具有極高的地位。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論的完善是當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計工作的重點工作，因此就有必要針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計的理論的完善與當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論在現(xiàn)實中的應(yīng)用狀況做一個探討。以期能夠形成一個科學(xué)的客觀的理論體系，更好地在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理工作中發(fā)揮它的作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 理論模式 假設(shè) 管理
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論在我國起步比較晚，在理論研究上存在著很多的不足，由于研究工作不到位，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會管理中，因為欠缺系統(tǒng)的理論知識，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)工作者大多存在盲人摸象，摸著石頭過河的現(xiàn)狀。而對于如何建立完善的理論體系，用理論武裝鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)工作者，以求他們在現(xiàn)實工作中能抵御鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理工作風險，做好財務(wù)管理工作以及風險預(yù)防和處置已經(jīng)是迫在眉睫。下面筆者針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理的研究重點做一個簡單的分析和幾點思考，以供廣大同行參考。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論的研究重點
在傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面筆就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。
會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強調(diào)客觀環(huán)境對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理工作。
財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計目標即財務(wù)報告的目標和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準則的最高層次概念，強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性，而往往忽視了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。
統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論理解為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的并不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理工作。
此外，從整體上看，我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務(wù)會計國際化進程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國統(tǒng)一的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論完善的幾點思考
1.強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計的目標。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計為研究對象，因此，研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計，首先就應(yīng)確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計研究要達到的目標。具體的說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計的目標是提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。
2.強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計假設(shè)能力。通過建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計假設(shè)體系，確定財務(wù)會計確認和計量的前提條件，也就是構(gòu)造一個財務(wù)管理客體。加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計假設(shè)能力研究使我們有可能對其進行深入細致的研究，找出其存在和運動的規(guī)律，達到對其本質(zhì)的科學(xué)認識。
3.加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。
4.注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計方法。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計方法是對財務(wù)會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計對象進行核算和監(jiān)督，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計主體的符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
5.重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計實踐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計實踐是將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與會計具體實務(wù)相結(jié)合的過程。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計實踐既是一個實務(wù)問題，又是一個理論問題。前者就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機構(gòu)、配備會計人員、制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目的；后者則是研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律。
6.優(yōu)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計環(huán)境。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計環(huán)境是影響財務(wù)會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制等內(nèi)部環(huán)境。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計環(huán)境對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進其發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約其發(fā)展。
7.統(tǒng)籌安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計檢驗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計檢驗是對財務(wù)會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。在一定的環(huán)境條件下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計管理體制進入運行狀態(tài)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會計方法對會計要素進行反映和控制，能否提供符合會計目標的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗，如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供財務(wù)會計信息，也就實現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息、或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)會計的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進或修正，以便使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務(wù)會計目標的實現(xiàn)。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計理論的探索和分析是一項長期的系統(tǒng)的工作，還需要我們在實踐的工作中更加主動地研究其規(guī)律和屬性，才能使其更好地大它的作用。由于本人水平有限，文章中論述有不到之處，請同行指正。
參考文獻
[1]吳水澎：《關(guān)于會計理論研究方法的四個問題》，《財會通訊》1996年
[2]戴蓬軍，王建中。會計學(xué)基礎(chǔ)[m].北京：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2003.
[3]吳水澎：《財務(wù)會計基本理論研究》，遼寧人民出版社1996年
