摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要的書(shū)面法律文件，對(duì)于投資者做出理性和較為準(zhǔn)確判斷，維護(hù)社會(huì)公眾利益等具有重要的意義。但由于我國(guó)相關(guān)法律和制度的不健全等原因，現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露很不規(guī)范與充分，使得“信息不對(duì)稱”情況進(jìn)一步加劇，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)入及社會(huì)公眾的利益。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分披露重要性認(rèn)識(shí)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步探討改進(jìn)充分披露的內(nèi)容和方式。有利于資源的有效配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；信息披露；投資者；公眾利益
隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的局限性日益暴露，完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分披露體系勢(shì)在必行。本文將探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的重要，具體分析了現(xiàn)行我國(guó)信息披露的問(wèn)題，并且提出了一些建設(shè)性的意見(jiàn)，為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)化的合理健康發(fā)展提供一些可供參考的措施。
1 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息披露的不足
目前，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。對(duì)外公布的上市內(nèi)部控制信息界定為與上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可靠性、資產(chǎn)安全性密切相關(guān)且不屬于上市公司商業(yè)機(jī)密的信息，不是所有的內(nèi)部控制信息都要對(duì)外披露，上市公司年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)必須對(duì)公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見(jiàn)，但是仍有近1/5的公司沒(méi)有披露，在有內(nèi)部控制信息披露的企業(yè)當(dāng)中披露也僅僅是流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡(jiǎn)單一句話。
1.2 現(xiàn)行披露制度不完善
如果講思想上不重視是表外信息披褥尷尬局面的根源，則制度不完善是造成信息披露尷尬局面的關(guān)鍵。這主要體現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及到這方面的內(nèi)容太少，這完全和他們?nèi)找姘l(fā)揮重要作用的地位不相匹配。這就從制度上為公司管理當(dāng)局在進(jìn)行相關(guān)信息披露時(shí)提供了“用武之地”。信息不對(duì)稱及表外信息本身可核實(shí)性很難，現(xiàn)在再加上制度上未予以規(guī)范，無(wú)疑對(duì)公司管理當(dāng)局而言是“錦上添花”，客觀上為公司管理當(dāng)局營(yíng)造了一個(gè)“不違法”的環(huán)境，這必然會(huì)損害信息使用者的利益。比如現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與披露存在較大缺陷。企業(yè)的大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)由于客觀原因不便計(jì)量，或者由于會(huì)計(jì)人員的主觀原因不予計(jì)量，使得企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中無(wú)法得到正確的反映。尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)與自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量與反映最不合理。在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中．由于謹(jǐn)慎性原則的存在，會(huì)計(jì)人員往往把那些能夠在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)收益的支出列作當(dāng)期費(fèi)用，使企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不能得到合理地確認(rèn)和反映，這種現(xiàn)象在技術(shù)密集型企業(yè)更加明顯?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)與合并時(shí)計(jì)量商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是不允許計(jì)量與確認(rèn)的。這樣，在實(shí)踐中就會(huì)帶來(lái)企業(yè)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不一致的問(wèn)題。
1.3 虛假信息披露嚴(yán)重
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的提供者和使用者之間的利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在有些情況下相互利益一致，有些情況下存在利益的沖突甚至相互對(duì)立。因此，利益各方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制造者為了滿足各方的不同需求，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，弄虛作假，形成虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)欺騙某些或全部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者。在與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過(guò)提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財(cái)務(wù)人員，通過(guò)制造虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。財(cái)務(wù)人員作為虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接生產(chǎn)者，他們一方面必須遵守國(guó)家的法律，避免因違法違規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。在某些時(shí)候，有的地方政府為了本地區(qū)的局部利益，也會(huì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。例如在有些地方，為了爭(zhēng)取本地有盡可能多企業(yè)上市或者為了保住已經(jīng)上市的公司地方政府會(huì)在各個(gè)監(jiān)督關(guān)口大開(kāi)方便之門(mén)，會(huì)對(duì)這些單位虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取默許的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者直接指使所屬單位造假，以實(shí)現(xiàn)自己的“政績(jī)”。
2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的充分披露的對(duì)策與建議
2.1 建立健全公司治理機(jī)制
建立健全公司治理的法規(guī)，這有助于強(qiáng)化國(guó)內(nèi)上市公司管理人員的信托責(zé)任，具有根本的效力。在2006年7月15日，財(cái)政部會(huì)同中國(guó)證監(jiān)會(huì)等國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在北京舉行了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍參加會(huì)議并表示，此舉意在“加快創(chuàng)建既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國(guó)特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制 在國(guó)內(nèi)基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制約機(jī)制。隨著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的制定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。但是，在操作性的層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，可操作性相對(duì)較差，在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到各種不可操作的問(wèn)題，影響了其制約性和有效性。
2.2 完善信息披露的內(nèi)容
信息披露的內(nèi)容從有利于控制資產(chǎn)流失，約束經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)行為出發(fā)，將企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管過(guò)程與企業(yè)內(nèi)部披露信息結(jié)合起來(lái)。企業(yè)監(jiān)管困難的深層次原因是委托代理鏈過(guò)長(zhǎng)、真正負(fù)責(zé)任的責(zé)任人不明確。企業(yè)的多重負(fù)責(zé)人包括代表政府出資的部門(mén)、人大、全體人民、利益相關(guān)者集團(tuán)和企業(yè)自身。因此，明確這些復(fù)雜的委托代理鏈上各部分的責(zé)任制度是十分必需的，通過(guò)規(guī)范監(jiān)管過(guò)程，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出有效的決策，并承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。尤其要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任免高度透明，將董事會(huì)成員的提名程序公開(kāi)；公開(kāi)企業(yè)高級(jí)管理人員及其配偶的收入和家庭資產(chǎn)變動(dòng)情況；披露主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并對(duì)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)審查制，主要責(zé)任人資格報(bào)告審查制，大額貸款明細(xì)說(shuō)明制；完善披露的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，加強(qiáng)披露或有資產(chǎn)與內(nèi)部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況；內(nèi)部強(qiáng)化職代會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能，使其主動(dòng)地通過(guò)多途徑了解內(nèi)部信息；外部加強(qiáng)宣傳，讓公眾了解自身的權(quán)益，行使選擇權(quán)，形成市場(chǎng)壓力，促使內(nèi)部信息因大家關(guān)注而公開(kāi)。
2.3 加強(qiáng)表外信息披露的監(jiān)督
在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系十分重要的內(nèi)容，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。我國(guó)已加入WIO，要求會(huì)計(jì)改革盡快與國(guó)際慣例接軌，重視表外信息的作用，完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露力度，以滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。盡管表外信息本身的某些特殊性(如某些信息的不確定性)不便于監(jiān)督，但目前未給予應(yīng)有的重視，應(yīng)該是對(duì)表外信息披露監(jiān)督不力(甚至基本不監(jiān)督)的主要原因。應(yīng)該給予表外信息披露與之本身日益重要的地位相匹配的監(jiān)督力度，以保證信息披露的質(zhì)量，這是相關(guān)信息質(zhì)量的保證。同時(shí)重視專家作用借以監(jiān)督所披露信息的公允性，以提高其信息披露的質(zhì)量。隨著《證券法》出臺(tái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成，然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件，有些內(nèi)容不統(tǒng)一，有些較分散，不易全面執(zhí)行，因此我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待進(jìn)一步完善。其次要改變多頭管理的體制。再次要建立上市公司信息監(jiān)察員制度，信息監(jiān)察員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性。最后證監(jiān)管部門(mén)要制定一套切實(shí)可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管管理辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確規(guī)定。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息充分披露并不是最終目的，而是通過(guò)信息披露充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，把企業(yè)的整個(gè)監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)過(guò)程置于輿論的監(jiān)督之下，完善對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1] [美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)著．婁爾行譯[M]．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[，2002．
[2] 潘琰.英特網(wǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題研究[M]．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，2002．
[3] 夏冬林．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性及其特征[J]．會(huì)計(jì)研究，2004.(1)：56．
[4] 趙超．我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思考[J]．財(cái)會(huì)研究，2001，(3)：43．
[5] 沈娟．進(jìn)退維谷：非財(cái)務(wù)信息的披露[J]．西部財(cái)會(huì)，2004，(2)：22
