摘要：價值鏈會計作為一個新興的會計領域，其基本理論體系的構建尚在逐步完善之中。本文對價值鏈會計進行目標、內容和框架的定位是明晰思路、進一步深化研究價值鏈會計理論的前提，對其進行深入思考具有較強的基礎性意義。
關鍵詞：價值鏈 會計 理論
所謂價值鏈會計就是：對企業價值信息及其背后深層次關系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。價值鏈會計研究的目的就是在于緊密結合信息技術，將價值鏈管理的思想落實到企業管理活動中，以實現價值增值最大化，創造企業各方利益的共贏。
一、價值鏈會計的目標
會計目標即是會計工作所期望達到的目的或境界，它的內容既是人們主觀愿望的體現，又要受到客觀環境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統運行所期望達到的目的或結果。基于此，我們認為，價值鏈會計的目標可以表述為：提供價值創造的動態信息，借以制定協調和優化價值鏈、實現價值增值的決策，并進行相應的管理控制。
動態地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協調和優化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要工具，首先應是一個信息系統，它向其所服務的對象—企業管理當局提供優化業務流程、實現價值增值決策所需要的價值信息。這些價值信息是圍繞價值鏈條進行收集、加工和報告的，直接服務于企業管理當局對可控價值鏈條的價值增值活動的決策和控制。這里，突出強調了信息對決策的有用性。與財務會計信息不同的是，這種價值信息從服務對象看，只服務于內部管理當局，不對外提供；從信息的內容看，這些信息常常超過財務會計所假設的特定會計實體，需要包括上游價值提供者—供應商和下游價值接收者—客戶的價值信息，甚至包括競爭者—同行企業的價值信息。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業各價值鏈條的業績管理體系、價值創造活動的成本控制體系、資木預算體系、薪資報酬體系等實現對企業價值鏈增值活動的控制。很顯然，這些控制活動本身就是價值鏈管理的重要組成部分。也正是從這個角度看，價值鏈會計又是一種管理活動。
需要說明的是，雖然價值鏈會計的終極日標是企業的價值增值，但不宜把價值增值定義為價值鏈會計的目標。這是因為，對任何事物，尤其是作為一種管理活動目標的定位應具有特異性，否則，這種定義就會失去導向意義。我們知道，企業的一切管理活動說到底都是圍繞價值增值來進行的。所以，對某種管理活動目標的定位應主要是指直接的目標，而不是終極目標。鑒于此，我們認為，價值鏈會計首先是一個提供價值創造動態信息，以利于協調和優化價值鏈、實現價值增值的信息系統，然后才是以控制為特征的價值管理活動。
價值鏈會計的主要研究內容
二、價值鏈會計的主要研究內容
由于客觀環境的變化和相關經濟學科的發展，會計學必將不斷開拓新的領域，我們主張：在價值流的基礎上，吸收現有成本會計學，特別是作業成本會計的理論與方法，以不同的
價值流為成本核算對象，重新構建價值流成本會計學，組織對企業價值創造過程中耗費的各種直接和間接成本費用進行核算，為企業決策提供科學準確的信息。同時，在此基礎上建立以價值工程為核心、結合現有經營決策理論和傳統管理會計學，引入價值驅動因素分析加強價值管理，在企業戰略設計、調整和經營過程中消除不增值、增值較少的作業，增加價值增值率相對較高的作業比例，不斷增強企業的價值創造能力，逐步“改善經濟增長質量和效益”。正如湯姆•科普蘭所說的那樣，“以價值為基礎的管理是一個整體性過程，旨在強調關鍵的公司價值驅動因素，在整個組織內改善戰略和業務決策。”典型的如日本一流汽車制造商Isuzu Motors Ltd.。進一步地，我們還應在企業價值鏈分析的基礎上，融合現有戰略管理和價值鏈學說的有關理論和方法，構建價值鏈戰略會計學，為構筑企業競爭優勢、形成核心競爭力提供支持決策和直接進行參與決策。我們還應當結合江澤民同志在十六大報告中關于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現有社會會計的基礎上深入研究政府會計的有關問題，以進一步“調整和規范國家、企業和個人的分配關系”。人力資源會計學、電算化會計以及會計文化等也將逐步進入理論研究和實務應用的領域，原有的會計學科將重新分化組合，會計學將繼續向交叉學科的方向發展，信息技術和會計管理的結合運用，相關價值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產要素對企業價值創造貢獻的核算與管理，都將成為會計學研究的主要內容。
三、價值鏈會計的基本框架
價值鏈會計主要包括兩個方面的管理活動：
（一）價值信息管理
它包括價值信息標準的制定、實際運作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標準的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業企業相同業務流程價值信息的分析，以及企業未來發展趨勢的預測，制定全面財務預算和各部門的財務預算，作為企業價值管理活動的指南價值信息的跟蹤是通過在企業內部各業務流程實施信息技術，實現財務業務的在線操作利用信息網絡監督企業財務預算的執行情況，同時對財務預算管理中出現的“例外管理”、特殊異常業務進行例外審批價值信息的評價方法有平衡計分卡法、草準指標法、經濟增加值法等平衡計分卡法從顧客角度、內部業務流程角度、發展角度、財務角度測評企業績效，克服了傳統管理體系的重大缺陷，把企業民期戰略目標和短期財務指標聯系起來草準指標法采用相對比較方法.這種方法需要識別最強的競爭對手或其他行業的佼佼者作為范例與自身進行比較這種方法可以使企業產生強烈的改進意識，利于克服驕做自滿情緒經濟增加值法是一種能夠全面衡暈企業價值創造和生產經營的真實業績和業績評價方法。它等于公司稅后經營利潤扣除債務和股權成本后的利潤余額。不同的評價方法各有長短，企業財務人員應在實際的管理工作中不斷探索，尋求適合本企業的評價方法。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎性工作。這一體系一旦建設完整后，能極大地提高企業經營運作效率，從而推動企業價值增值。、
（二）增值活動管理
它包括業務流程管理、成本管理和公司財務管理等各個方面、業務流程管理主要是優化業務流程，實現企業價值增值最大化財務會計人員應利用掌握的各部門價值信息，分析企業價值鏈各環業務活動的增值量，協助企業進行業務流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業每項價值活動的成本包括：“外購經營投入成本”如為生產投入的原材料、低值易耗品等；“人力資源成本”，如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；“資本化費用”，如無形資產的購置費用、固定資產的更新改造費用等。在成本管理中，企業必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產品有關部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。
四、價值鏈會計未來發展趨勢
（一）從方法體系來看，價值鏈會計的發展方向是形成獨立的企業價值鏈會計體系，這種體系介于財務會計和管理會計之間，并單獨提供關于企業價值鏈的信息。
（二）從思想理念上來看，是指通過價值鏈會計的研究，豐富財務會計和管理會計的內容，在原來的財務會計和管理會計的報告體系中增加一些關于價值鏈的附加信息，滿足信息使用者的需要。其中，思想理念發展方向是價值鏈會計比較可能的發展方向，價值鏈會計與財務會計、管理會計中不同領域的結合研究，是價值鏈研究的重點所在。與財務會計領域結合研究表現在，綜合收益表中價值鏈會計的研究，企業商譽與價值鏈會計的結合等；與管理會計領域結合研究表現在，長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮企業并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結合研究等。
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