在計劃經濟下,我國事業單位在社會主義現代化建設的事業當中發揮了重要的作用,事業單位管理體制的改革也取得了進展。但是在市場經濟下,事業單位體制改革滯后于行政管理體制改革的特征,現行的事業單位管理體制己經不能適應實踐與發展科學發展的要求,不能適應和諧社會建設的需求,因此,加快推進事業單位管理體制改革變得十分緊迫。為此在2010年,加快推進事業單位改革既是今后經濟體制改革的重要任務和關鍵環節,又是經濟社會協調發展的重要內容。這這就要求我國的事業單位必須借鑒企業的管理模式,實行自負盈虧、進行成本核算,正確計算當期損益,真實地反映每個會計期間的則一務成果,提高我國事業單位的市場競爭力。本文為此具體探討了當前我國經營性事業單位現行會計核算模式中存在的主要問題,提出了相應的對策。
■一、當前我國經營性事業單位現行會計核算模式中存在的主要問題
經營性事業單位是我國事業單位體系的重要組成部分,是我國事業單位市場化改革的主要對象。但是隨著我國事業單位市場化改革的不斷深化,其本身還存在一些問題。
1.1 資產核算方式存在的問題
現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗如何核算沒有明確規定。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題:(1)固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離;固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量;使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。(2)成本不包括折舊費用,使得成本核算不完整。一方面,事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出—設備購置費”或“專用基金—修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方面,固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
1.2 會計核算基礎存在的問題
在相關制度沒有頒布以前,我國事業單位會計核算基礎是收付實現制,但是在此基礎下,事業單位經常存在一些一個會計年度內收支項目不配比的情況。如事業單位的房屋修繕費用,并非每年發生,在發生修繕費用的年度,支出增大,造成當年結余減少。使當期收支不配比,計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的帳實不符,不能真實反映單位的經濟業務。
1.3 成本核算存在的問題
目前在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制,進行成本核算;對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業務不易區分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此,經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。
■二、完善我國經營性事業單位會計改革的措施
在市場經濟下,越來越多的事業單位日益走向市場,在資金上與財政脫鉤,實行自負盈虧,事業單位改革走向市場是大勢所趨,但把所有的事業單位一步到位地推向市場是不合理的。比如相關學校是需要財政撥款的管理型為主的公益性單位,“事企分離”后,相關學校內部的會計核算內容將會發生向兩邊靠的趨勢:事業型單位會計核算將進一步向預算會計靠攏;市場化管理的單位將向企業會計靠攏。
2.1 規范經營性活動會計核算
我國很多經營性事業單位從其性質上都具有項目工程的特征,其管理體制是以項目為主體、以項目資金為管理范圍,項目的完成也就是資金運動過程的結束的過程,其在會計核算時有自己的特征。(1)新建工程項目:新建工程項目涉及基本建設投資計劃問題,資金來源于國家投資或者其他投資者的注資,其資金投入納入國家基本建設投資計劃。從資金周轉方式和管理體制看,實行“營建分離”,因此,一般游離于事業單位會計管理之外。(2)改建與養護工程項目:改建與養護工程工程是在原有基礎上恢復和完善,其資來源是主要是財政撥款和事業單位的自有資金。對一些工程任務繁重、資金數額大的專項工程項目,可采用“營建分離”的辦法處理。事業單位按項目基建主體與財務會計主體分別組織會計核算,最終轉入事業單位會計核算當中予以反映。也可采用招投標的辦法實行工程出包,在工程施工過程中根據工程價款結算單承付工程價款,直接列記事業單位會計核算的各有關工程支出科目,在會計核算中無須再設置成本核算對象和成本項目進行成本核算。
2.2 會計核算基礎的合理選擇
我國《事業單位會計準則》規定會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。會計核算基礎的選擇主要受單位的性質和會計目標的影響。權責發生制在會計信息的計量上確有其不可代替的作用,這也是在以企業會計為主的會計理論研究中,權責發生制廣泛應用的原因。在企業會計研究中權責發生制不僅只是會計收支核算的一種方法,而且成為一種主流思想滲透到會計理論的許多方面。但是當前在我國的預算會計體系中收付實現制作為一項核算基礎處于比較突出的位置,我國的則政總預算會計、行政單位會計都明確以收付實現制為基礎。然而事業單位的資金來源不僅僅限于國家財政預算撥款,同時事業單位相比企業盡管業務簡單,但相比行政單位業務活動明顯復雜多樣,單一的收付實現制很難滿足事業單位會計核算的要求。因此《事業單位會計準則》對收付實現制核算基礎做了原則的規定,可以理解為會計核算不否認使用權責發生制,經營收支業務建議使用權責發生制。事實上,從財政部己經要求加強對事業支出成本的明細核算,這與事業單位必要采用權責發生制對一些業務支出進行成本核算要求是相吻合的。
2.3 適度成本核算的會計處理
當前事業單位面臨市場化改革和市場化管理,因此,其事業支出應適度考慮實行成本核算辦法的需要。其事業支出核算應進行適度內部成本核算的主要依據在于:為了加強事業單位的內部管理、正確反映單位財務狀況和事業成果、提高單位成本核算意識、提高資金使用效益,事業單位可以根據自身的業務特點,參照企業成本管理的方式、成本開支的范圍制定出具體的成本核算辦法仁州。事業單位實行內部核算,實質上是加強支出管理的一種手段,同時也是向企業財務管理過渡的事業單位在過渡階段采用的一種不完全的成本核算辦法。同時事業單位業務特點有必要實行內部成本核算正確反映事業成果事業單位業務支出具有業務分明的項目支出、生產性的特點,要求實行成本核算,講求資金使用效果。國因此,事業單位由于其業務特點有實行內部成本核算的必要性。在事業單位實行內部成本核算一,必須符合事業單位財務管理的基本要求,保證事業單位財務管理體制的統一性和完整性,其成本支出必須與事業支出相銜接。
總之,2010年是事業單位改革是熱點和難點,不過我國的事業單位改革不是一朝一夕的事,我們必須根據事業單位在不同經濟條件下的發展狀態,在符合我國社會主義國情的實際的基礎上,推進事業單位的市場化進程。
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