1 當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)使命
加入WTO之后,我國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、文化傳統(tǒng)發(fā)生了重大變化,特別是隨著華爾街金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的巨大影響,我國(guó)企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了很大的改變,為了防范風(fēng)險(xiǎn),抵御危機(jī),各個(gè)企業(yè)更加注重提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力,更加注重計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用,更加注重對(duì)成本的控制和資源的配置職稱論文。
與此相關(guān),這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,必然會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的影響,當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)規(guī)模越來越大,跨地區(qū)、跨國(guó)際、跨行業(yè)的企業(yè)越來越普遍,然而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員一般都比較少,不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)尤其是煤炭企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要。如何改變審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法、提高審計(jì)效率、緊跟企業(yè)的迅速發(fā)展、預(yù)防金融和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,這是一個(gè)非常緊迫和深刻的研究課題。
2008年,劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次審計(jì)論壇上的講話,系統(tǒng)闡述了“審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。免疫系統(tǒng)論對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有著指導(dǎo)性的意義,內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是歷史的必然趨勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有立足于單位經(jīng)營(yíng)管理的需要,同時(shí)審視企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率,防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并且積極的發(fā)展動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),才能使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)的“內(nèi)部免疫系統(tǒng)”,并發(fā)揮有效作用,以此加快內(nèi)部審計(jì)工作前進(jìn)的步伐。
2 審計(jì)效率的含義
審計(jì)程序在保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正的同時(shí),必須關(guān)注審計(jì)效率。效率實(shí)質(zhì)是成本與效果的關(guān)系問題,即從一個(gè)給定的投人中獲得最大的產(chǎn)出,最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應(yīng)當(dāng)是以效率為價(jià)值和目標(biāo)的。首先,程序可以通過可預(yù)測(cè)的、理性的決定過程來維持某種關(guān)系的穩(wěn)定性、行為的規(guī)范性和進(jìn)程的連續(xù)性。從這個(gè)意義上講,程序是與無序相對(duì)的,而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本,降低甚至沒有效率。其次,就每個(gè)具體的程序而言,程序的效率價(jià)值要求程序的經(jīng)濟(jì)性選擇。以較小的程序成本,實(shí)現(xiàn)較大的實(shí)體效果,或者說為實(shí)現(xiàn)特定的實(shí)體結(jié)果,應(yīng)當(dāng)選擇成本最低的方法和手段。因此,合理的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)效率,考慮人力、物力和時(shí)間的投入以及其他難以量化的社會(huì)成本。
審計(jì)結(jié)果的公正和審計(jì)效率是審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)追求的兩個(gè)價(jià)值目標(biāo)。但也不難看出,保障審計(jì)結(jié)果的公正與提高審計(jì)效率存在矛盾。一般意義上,審計(jì)程序設(shè)定越嚴(yán)密,控制環(huán)節(jié)越多、越復(fù)雜,審計(jì)結(jié)果的公正程度越高。越可靠,但審計(jì)效率可能會(huì)越低;而審計(jì)程序簡(jiǎn)單,雖然有利于提高審計(jì)效率,但審計(jì)結(jié)果的公正性卻難以保證。因此,在審計(jì)程序的選擇上,要協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾,找準(zhǔn)兩者的結(jié)合點(diǎn),達(dá)到兩者在審計(jì)程序中的統(tǒng)一。
如何協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾,決定于事物的本質(zhì)和目標(biāo)。審計(jì)是在受托管理、受托經(jīng)營(yíng)所形成的責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的,其本質(zhì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和鑒證,我國(guó)內(nèi)部審計(jì),由于體制和職能的特殊性,其本質(zhì)是評(píng)價(jià)、鑒證和監(jiān)督的一體化,但不論是評(píng)價(jià)、鑒證還是監(jiān)督,結(jié)果的公正和正義是其根本的目標(biāo)。沒有審計(jì)結(jié)果的公正,審計(jì)就失去存在的意義。這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同,經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)是發(fā)展,是效益的最大化,因此,效率優(yōu)先兼顧公平是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。可見,審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)把保證審計(jì)結(jié)果公正作為首要價(jià)值目標(biāo),在保證審計(jì)結(jié)果公正的前提下,追求審計(jì)效率的最大化。
3 影響審計(jì)效率的五個(gè)因素
3.1 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低影響審計(jì)效率。
主要表現(xiàn)為審計(jì)人員的財(cái)會(huì)審計(jì)理論知識(shí)水平、計(jì)算機(jī)水平、政策法規(guī)水平、實(shí)際工作能力水平的高低以及審計(jì)人員的敬業(yè)精神,直接決定著審計(jì)效率的高低。隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及,各種組織使用的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜,產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來越多,海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計(jì)的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會(huì)計(jì)傳票流水多達(dá)562783條。不僅如此,計(jì)算機(jī)舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽,數(shù)據(jù)難以追蹤,審計(jì)無從下手。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越多地與ERP、CRM等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有機(jī)地交織在一起,大部分企業(yè)記錄了包括企業(yè)的交易活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的相關(guān)行業(yè)狀況在內(nèi)的大量數(shù)據(jù),審計(jì)人員面對(duì)海量的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)信息,激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息為人們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持,但同時(shí)也帶來了一些問題:一是數(shù)據(jù)過量,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有用信息;二是數(shù)據(jù)形式不一致,難以統(tǒng)一處理;三是數(shù)據(jù)處理技術(shù)是不斷發(fā)展的,但傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)卻無法處理如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng),技術(shù)工具的落后勢(shì)必影響舞弊識(shí)別的廣度和深度,同時(shí)識(shí)別舞弊的經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)滯后,這種不同步給舞弊識(shí)別帶來了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 審計(jì)工作的組織力度大小影響審計(jì)效率。
突出表現(xiàn)在審計(jì)組的人員配備是否科學(xué),審計(jì)任務(wù)完成的時(shí)間是否明確,審計(jì)問題的協(xié)調(diào)是否及時(shí),審計(jì)工作的考核檢查是否嚴(yán)格到位,審計(jì)前的調(diào)查是否充分,這些都決定著審計(jì)效率的提高。很多審計(jì)項(xiàng)目例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),除了涉及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以外,還涉及企管、銷售、生產(chǎn)、專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)、安全、法律、勞資、人力資源等業(yè)務(wù),要順利的完成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),必須配備科學(xué)的審計(jì)組成員,大家從多角度出發(fā),互相配合,互相支持,獨(dú)立開展業(yè)務(wù),最后再共同回到審計(jì)的目的上,做出總結(jié)。特別是我們煤炭行業(yè),一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi),除了財(cái)務(wù)指標(biāo)要完成以外,煤炭的生產(chǎn)量、銷售量、采掘接替、回采率、機(jī)電設(shè)備完好率、待修率、事故率等等,這些專業(yè)性指標(biāo)的完成與否,對(duì)于評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也起到很重要的作用。這些專業(yè)性指標(biāo)的審計(jì)必須由專業(yè)人員來完成。除此之外,當(dāng)前,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普遍應(yīng)用,交易形式和環(huán)境變得越來越動(dòng)態(tài)、復(fù)雜。信息化交易環(huán)境要求審計(jì)人員采用更加成本有效的方法,確認(rèn)組織的內(nèi)部控制狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平,并能對(duì)例外情況迅速做出響應(yīng)。考慮到舞弊可能會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失,不能單純的依賴靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)審核的傳統(tǒng)舞弊審計(jì)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)向在線、持續(xù)的審計(jì)方法。連續(xù)審計(jì)概念提出已有十多年了,但一直無法實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在審計(jì)中的應(yīng)用使其成為可能,審計(jì)師可以運(yùn)用這種方法實(shí)現(xiàn)連續(xù)或不間斷的相關(guān)審計(jì)活動(dòng),并且這些連續(xù)的審計(jì)活動(dòng)是基于對(duì)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及對(duì)其的控制之上的,即這些審計(jì)活動(dòng)都是在不間斷地控制風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從以下幾方面對(duì)連續(xù)審計(jì)實(shí)施起到了關(guān)鍵性作用:異常的自動(dòng)識(shí)別,對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)領(lǐng)域中數(shù)字的模式分析,趨勢(shì)分析,對(duì)詳細(xì)事務(wù)的全面分析,控制測(cè)試,以及對(duì)過程、系統(tǒng)超時(shí)或其他類似的實(shí)體的比較。
