一、效用理論與審計定價
（一）效用理論
根據(jù)需求法則，當(dāng)商品的價格下降時，對該商品的需求量將會上升。因此，需求曲線一直是向下傾斜的。其實，這是由于價格下降的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)引起了對該商品需求數(shù)量的上升。商品的需求價格是指一定時期內(nèi)消費者對購買一定數(shù)量的某種商品所愿意支付的價格。而通過上述單位貨幣的邊際效用相等規(guī)則，則可以更好地理解需求定律。隨著消費者對某一種商品購買數(shù)量的連續(xù)增加，該商品的邊際效用是遞減的，MU變小，而MU/P = λ不變，因此商品需求價格P變小。這樣就得出了需求量和價格成反比的需求曲線，如圖1。圖1中的需求曲線D上的每一點都表示一定量的需求下，消費者所愿意接受的價格。
市場中與需求相對應(yīng)的力量是供給。供給法則指出：保持其他一切不變，價格上升會導(dǎo)致供給量增加，反之會導(dǎo)致供給量下降。因此，同樣也有一條供給曲線，如圖2所示。圖2中的供給曲線S上的每一點都表示一定量的供給下，生產(chǎn)者所愿意接受的價格。
當(dāng)市場中某商品的供給量等于需求量時，就可以確定出該商品的市場價格，如圖3所示。E點是在市場中需求和供給共同作用形成的一個均衡點，并決定了市場平衡時的價格P 和商品量Q 。
這是整個微觀經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)，它說明了市場中每種商品的價格是如何確定的。有了市場，有了價格機制，才產(chǎn)生競爭機制，生產(chǎn)者只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，才能生存和發(fā)展壯大。
（二）效用理論視角下的審計定價
對于一般商品而言，價格機制運行有效，商品價格信息傳導(dǎo)通順，通過市場就可以有效地配置資源。作為商品，理論上審計也應(yīng)存在它的需求曲線和供給曲線，因為審計也有它的消費者和生產(chǎn)者，也同樣在競爭市場中進行交易。在這里，審計報告便是最終的商品，審計的委托人（即股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者）便是消費者，生產(chǎn)者是會計師事務(wù)所及其審計人員（即注冊會計師）。審計委托人雇傭?qū)徲嬋藛T為其提供審計服務(wù)，審計完成后的審計報告能給委托人提供信息，幫助其有效決策，滿足其某種欲望。審計服務(wù)的最終產(chǎn)品——審計報告，能給消費者帶來能滿足某種欲望的效用。與一般商品不同的是，消費者在一定時間內(nèi)（一年內(nèi)）需求量是一定的，并且是1。消費者只消費一個單位產(chǎn)品時的邊際效用就等于消費這一個產(chǎn)品的效用。
注：由于效用是以人的主觀感受來實現(xiàn)，其效果無法從數(shù)量上加以確定，它僅是描述偏好的一種方法，因此用來表示效用的數(shù)字本身并不表示審計報告帶給消費者的具體效用數(shù)值。
從表1中可以看出，隨著消費量的增加，總效用也在增加，但是邊際效用卻在減少。當(dāng)只消費一個商品時，邊際效用4等于總效用，也就是消費這一個消費品的效用。就審計報告而言，總體上需求量一般總是固定在1，所以審計的邊際效用等于總效用。
對于一般商品，商品的質(zhì)量與能給消費者帶來的效用成正比，質(zhì)量越高，消費者獲得的效用也越大，消費者所愿意支付的價格也越高，即效用是商品質(zhì)量的函數(shù)（這樣質(zhì)量高的產(chǎn)品才能賣出好價錢）。但通過考察審計質(zhì)量卻發(fā)現(xiàn)審計是個例外。
首先，審計工作質(zhì)量與審計產(chǎn)品（報告）質(zhì)量是兩個不同的概念。前者是針對審計行為，按行業(yè)標準，評價重點在于執(zhí)業(yè)過程的形式；而后者是針對審計報告，按委托人評價標準，重點在于執(zhí)業(yè)過程的結(jié)果。本文主要討論審計產(chǎn)品（報告）質(zhì)量。審計產(chǎn)品（報告）質(zhì)量是指依據(jù)社會標準所確定的審計產(chǎn)品（報告）的優(yōu)劣程度。 審計產(chǎn)品（報告）質(zhì)量與一般意義上的“產(chǎn)品質(zhì)量” 相比，最大的區(qū)別是其隱性。一般商品質(zhì)量的好壞可以較容易從外表鑒別出來（如新鮮蔬菜與水果），或者可以通過技術(shù)測定的方法來檢查商品的物理性能、化學(xué)成分、使用壽命以及安全性等，由此來判斷其質(zhì)量，或者可以在使用過程中來評判（如理發(fā)師提供的服務(wù)，在理完之后其服務(wù)質(zhì)量的高低立即就能看出來）。因此，一般商品的質(zhì)量具有顯性，很容易在較短時間內(nèi)判斷出來。而審計報告的質(zhì)量不可能像其他有形商品那樣從外表上判斷，或測定其物理或化學(xué)性質(zhì)，它也不同于其他無形商品（服務(wù)）。消費者在使用審計報告的過程中很難及時評價審計報告的質(zhì)量。
因此，審計市場充斥著大量的不對稱信息。例如，某份可能對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)的低質(zhì)量審計報告，由于出自被審計單位和注冊會計師的合謀，使處在信息極不對稱位置上的外部投資者等各方都很難發(fā)現(xiàn)審計舞弊等問題，除非因被審計單位發(fā)生破產(chǎn)或內(nèi)訌等情況，否則審計質(zhì)量缺陷很難被揭發(fā)。如果消費者無法判斷審計報告質(zhì)量的高低，那么消費者也無法確定其能帶給自己的效用M（=邊際效用MU）大小。在λ一定時，邊際效用MU不能確定，則審計的價格P也就不能確定。因此也就不存在消費者的需求曲線，只有一條供給曲線，無法確定均衡價格，從而市場失靈。以上是采用效用函數(shù)來分析審計市場中不完全信息導(dǎo)致的市場失靈的情況。當(dāng)市場失靈時，特別是這種失靈不能通過市場自身解決時，就不能再完全依靠市場來對資源進行配置，而是需要通過政府采取措施進行市場干預(yù)，即需要政府來管理審計行業(yè)。
