本文所討論的是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的設(shè)計(jì)與選擇問(wèn)題。時(shí)下，企業(yè)集團(tuán)已成為一種較為普遍的企業(yè)組織形式。國(guó)內(nèi)不少人希望通過(guò)將一批企業(yè)集團(tuán)化來(lái)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化、集約化的發(fā)展目標(biāo)。而財(cái)務(wù)管理體制是企業(yè)集團(tuán)管理體制的重要組成部分，在提高企業(yè)集團(tuán)績(jī)效方面正日益凸顯出其重要性來(lái)。在管理理論和財(cái)務(wù)管理研究都日臻完善的今天，本文試圖將兩者結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體制更好地融入企業(yè)集團(tuán)管理的總體思路之中，希望能對(duì)組建中和現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理有所幫助。
一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的基本模式
根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合方式及其財(cái)務(wù)組織的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制可分為集權(quán)式、分權(quán)式和集權(quán)分權(quán)相結(jié)合三種基本模式1。
1．集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制
集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制是一種財(cái)權(quán)高度集中的組織形式。母公司對(duì)子公司進(jìn)行嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理。資金調(diào)度、資產(chǎn)管理、投資決策、內(nèi)部控制、人事任免等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理，子公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人對(duì)總部承擔(dān)責(zé)任，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，其工資福利等由總部決定。子公司經(jīng)理不得干預(yù)其工作，更無(wú)權(quán)任免。其特點(diǎn)包括高度集中的會(huì)計(jì)信息聯(lián)系、嚴(yán)格的資金管理制度和嚴(yán)密的內(nèi)部控制。采用這種模式的優(yōu)點(diǎn)是有利于制定和實(shí)施統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，發(fā)揮母公司的財(cái)務(wù)管理功能，降低經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。缺點(diǎn)是財(cái)權(quán)的高度集中容易挫傷子公司的積極性，并使得集團(tuán)財(cái)務(wù)管理因缺乏橫向協(xié)作關(guān)系，而可能出現(xiàn)信息流動(dòng)障礙。
2．分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制
分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制將財(cái)務(wù)責(zé)任和權(quán)力分散到子公司，母公司與子公司之間在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等方面保持相對(duì)松散的聯(lián)系。子公司可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和公司情況做出重大財(cái)務(wù)決策，母公司對(duì)其的管理以間接管理為主，并加強(qiáng)自身的信息處理、控制和績(jī)效考評(píng)功能。對(duì)成本目標(biāo)、利潤(rùn)貢獻(xiàn)目標(biāo)、資本增值均要負(fù)責(zé)的投資中心的下移是分權(quán)式最重要的特征。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是子公司可以積極靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)，減少母公司決策的壓力。缺點(diǎn)是難以統(tǒng)一指揮，弱化了母公司的財(cái)務(wù)控制權(quán)，有時(shí)子公司會(huì)為了自身利益而忽視集團(tuán)整體利益。
3．集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的模式
集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的模式將財(cái)權(quán)在母公司與子公司之間適度分配，形成適度分權(quán)或適度集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，絕對(duì)的集權(quán)和分權(quán)都是比較少見(jiàn)的，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)選擇的都是將兩者相結(jié)合。在權(quán)力結(jié)構(gòu)中，一般分為最高決策層、中間管理層、基層三個(gè)層次。最高決策層有財(cái)務(wù)副總參與，主要職能是對(duì)整個(gè)集團(tuán)實(shí)行戰(zhàn)略性管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策與管理、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、重要人事安排和盈余分配。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理權(quán)限配置沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而是因勢(shì)而異，因時(shí)而異，因企業(yè)而異。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的模式有利于將重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中與一股管理決策權(quán)適度分權(quán)相結(jié)合。
二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)
作為上述有關(guān)財(cái)務(wù)管理體制的理論的具體化，財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)的合理設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制的要求，也是財(cái)務(wù)管理高效有序運(yùn)行的要求，其內(nèi)容包括規(guī)定財(cái)務(wù)組織內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各崗位財(cái)會(huì)人員的職責(zé)和權(quán)限。一般而言，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)可分為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策層、執(zhí)行層和基層三個(gè)層次。
1．財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策層
第一層次為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策層。其主要形式有三：
（1）母公司董事會(huì)中設(shè)立財(cái)務(wù)董事或建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制。
這種形式由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)威性高，主要是為了維護(hù)股東利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、重大投資決策和審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。有些企業(yè)規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)行使監(jiān)督職責(zé)，不參與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理，也不作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。而另一些企業(yè)規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)享有監(jiān)督權(quán)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)。
（2）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)委員會(huì)制。
這種形式注重財(cái)務(wù)管理在不同部門間的協(xié)調(diào)配合。財(cái)務(wù)委員會(huì)專門從事財(cái)務(wù)決策、咨詢和協(xié)調(diào)，代表董事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)做出深入細(xì)致的分析，確定財(cái)務(wù)政策，協(xié)調(diào)公司各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)委員會(huì)由具有不同知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、背景與判斷能力的多人構(gòu)成，對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行集體討論、集體決策，可以增加決策科學(xué)性，避免個(gè)別人員由于知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的狹隘性而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷；可以防止個(gè)人權(quán)利過(guò)度集中，有效的抑制以權(quán)謀私，實(shí)現(xiàn)權(quán)利制衡；更好地收集、溝通和反饋信息，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。委員會(huì)成員通常來(lái)自不同的部門，這一決策機(jī)制能夠增進(jìn)各部門之間的相互了解和對(duì)問(wèn)題的共識(shí)；讓有關(guān)人員參加討論，可以激發(fā)這些部門執(zhí)行決策的積極性。
（3）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制。
這種設(shè)計(jì)是為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。財(cái)務(wù)副總經(jīng)理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)有責(zé)任的高級(jí)管理人員。其職責(zé)一般包括：融資、投資管理，會(huì)計(jì)信息加工與報(bào)告，稅務(wù)處理，重大財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，流動(dòng)資金管理等。在我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)設(shè)置的總會(huì)計(jì)師，其職責(zé)、權(quán)力與財(cái)務(wù)副總經(jīng)理大致相同。
2．執(zhí)行層
第二層次為執(zhí)行層。機(jī)構(gòu)形式為母公司財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)中心、內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司等。
財(cái)務(wù)中心是企業(yè)集團(tuán)設(shè)置的財(cái)務(wù)管理專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位結(jié)算、內(nèi)部資金調(diào)度，目標(biāo)是規(guī)范資金管理，提高資金運(yùn)營(yíng)效率和效益。
內(nèi)部銀行與財(cái)務(wù)中心的職能基本相同，它具有集中控制銷售收入、資金調(diào)度、內(nèi)部結(jié)算、費(fèi)用管理、業(yè)績(jī)考核、控制應(yīng)收賬款等功能。在具體操作上，一種是將財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部銀行合為一體；另一種是在原有財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置內(nèi)部銀行核算系統(tǒng)。
財(cái)務(wù)公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的，專門為企業(yè)集團(tuán)辦理內(nèi)部金融業(yè)務(wù)的，具有獨(dú)立法人資格的非銀行金融機(jī)構(gòu)。它作為企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)，在行政上受企業(yè)集團(tuán)的直接領(lǐng)導(dǎo)；作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)上接受中國(guó)人民銀行的管理和監(jiān)督，是我國(guó)金融體系的重要組成部分。財(cái)務(wù)公司可以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部融通資金，可以與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)建立業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，還可以委托某些專業(yè)銀行代理金融業(yè)務(wù)。其業(yè)務(wù)范圍包括吸收成員單位三個(gè)月以上定期存款，發(fā)行財(cái)務(wù)公司債券，同業(yè)拆借，對(duì)成員單位辦理貸款及融資租賃，有價(jià)證券、金融機(jī)構(gòu)股權(quán)及成員單位股權(quán)投資，境外外匯借款等。在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)公司對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與金融相結(jié)合，增強(qiáng)集團(tuán)融資能力，降低集團(tuán)資本成本，加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制均起到了重要作用。
3．基層
第三層次為基層管理組織。包括母公司財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部各科室、小組，子公司財(cái)務(wù)處等。
4．財(cái)務(wù)組織崗位設(shè)計(jì)
按照效益、效率原則，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，在有效控制的前提下，財(cái)務(wù)組織需要進(jìn)行內(nèi)部分組和崗位設(shè)計(jì)。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該包括以下內(nèi)容，企業(yè)也可以視情況對(duì)其進(jìn)行合并或分離：
會(huì)計(jì)主管及稽核：組織制定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，并監(jiān)督其執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)成本管理；審核憑證；審閱報(bào)表；參與績(jī)效考評(píng)等。
出納：辦理現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)；保管現(xiàn)金、銀行票據(jù)等。
成本：編制成本計(jì)劃；核算成本：參與成本決策；提供成本信息。
稅務(wù)：負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、變更；稅金計(jì)算、繳納；辦理減免稅、退稅、稅務(wù)訴訟；編制稅務(wù)報(bào)表：稅收籌劃。
工資：核算工資；編制工資費(fèi)用分配表。
采購(gòu)及應(yīng)付賬款：審核采購(gòu)業(yè)務(wù)原始憑證；登記應(yīng)付賬款賬簿；按規(guī)定付款；記錄核對(duì)材料帳；定期盤點(diǎn)存貨。
銷售及應(yīng)收賬款：審核和記錄銷售業(yè)務(wù)；登記應(yīng)收賬款賬簿；應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)與帳齡分析；處理呆壞帳。
盈余管理：核算利潤(rùn)；執(zhí)行盈余分配計(jì)劃；盈余指標(biāo)制定和考核。
資產(chǎn)管理：核算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)和在建工程、計(jì)提折舊等。
預(yù)算管理：編制資本、現(xiàn)金、成本費(fèi)用、收入、盈余分配預(yù)算；編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；分析考核預(yù)算執(zhí)行情況并反饋信息。
會(huì)計(jì)檔案管理：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料等的裝訂、保管和銷毀。
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，除了上述基本會(huì)計(jì)崗位類別，還有一個(gè)大類。即計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)崗位，包括如下內(nèi)容：
電算主管：協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行工作，要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)及相關(guān)的會(huì)計(jì)電算化組織管理的經(jīng)驗(yàn)。可由會(huì)計(jì)主管兼任。
軟件操作：輸入記賬憑證和原始憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表和進(jìn)行部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作。要求具備會(huì)計(jì)軟件操作知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化初級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。可由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員兼任。
審核記賬：對(duì)輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，以保證憑證的合法性、正確性和完整性；操作會(huì)計(jì)軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對(duì)打印輸出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化初級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。可由主管會(huì)計(jì)兼任。
電算維護(hù)：負(fù)責(zé)保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常運(yùn)行，管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。要求具備計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)。應(yīng)由專職人員擔(dān)任，維護(hù)員一般不對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作。
電算審查：監(jiān)督計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行，防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊。要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。可由稽核人員兼任。
數(shù)據(jù)分析：對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，要求具備計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。可由主管會(huì)計(jì)兼任。
會(huì)計(jì)檔案資料保管：負(fù)責(zé)存檔數(shù)據(jù)軟件盤、程序軟盤，輸出的帳表、憑證和各種會(huì)計(jì)檔案資料的保管和安全保密工作。
以上崗位也只是提供一個(gè)框架，在實(shí)際設(shè)計(jì)過(guò)程中，企業(yè)仍然可以根據(jù)實(shí)際情況，在不違反原則的情況下進(jìn)行增減。基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位并非截然分開(kāi)的兩套人馬，他們可以在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全的前提下交叉設(shè)置，各崗位人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。
三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的合理選擇
管理學(xué)中所謂選擇，是在搜集資料、深入分析、具體設(shè)計(jì)方案之后，根據(jù)一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在各方案中做出抉擇。根據(jù)自己的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，企業(yè)集團(tuán)可以在前面已經(jīng)述及的集權(quán)式、分權(quán)式和集權(quán)分權(quán)相結(jié)合的模式中做出選擇。這絕不是說(shuō)整個(gè)集團(tuán)應(yīng)該統(tǒng)一采用某一種模式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。不僅處于集團(tuán)內(nèi)不同層次的子公司需要采用不同的管理體制，哪怕是處于同一集團(tuán)同一層次的子公司，也可能會(huì)因?yàn)楦髯缘膶?shí)際情況不同而需要采用不同的財(cái)務(wù)管理模式。但是，不論集團(tuán)采取哪一種財(cái)務(wù)管理體制，在集團(tuán)內(nèi)部政策上始終有著共同的特點(diǎn)：保持財(cái)務(wù)政策的一致性，制定和實(shí)施統(tǒng)一的投資政策（包括投資審批程序、規(guī)定基準(zhǔn)投資報(bào)酬率），統(tǒng)一籌劃和調(diào)度資金、統(tǒng)一管理財(cái)會(huì)人員等。下面就影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式選擇的部分主要因素列表如表1：
表1 影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式選擇的主要因素
集權(quán)式 分權(quán)式 集權(quán)分權(quán)相結(jié)合
緊密層次 核心層，以資本為紐帶同集團(tuán)利益緊密結(jié)合在一起 松散層，與核心企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系 緊密層和半緊密層，有一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系
經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)方向較為單一，產(chǎn)品、行業(yè)較為集中或生產(chǎn)流程銜接緊密 經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域廣，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，涉足產(chǎn)品和行業(yè)眾多 產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)互為依托
管理模式 集權(quán)管理 分權(quán)管理 集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合
組織結(jié)構(gòu) 各職能部門及子公司獨(dú)立性較小 集團(tuán)以控股方式協(xié)調(diào)，獨(dú)立性大 子公司在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立核算
在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理體制模式的選擇時(shí)，除了上表所列因素外，還有很多需要考慮的具體情況。從理論上來(lái)說(shuō)，一旦我們掌握了所有的相關(guān)信息，而且我們具備全部決策所需的素質(zhì)和能力，那就能從眾多的方案中做出最優(yōu)的選擇。但在現(xiàn)實(shí)中，由于了解的情況和管理者自身知識(shí)能力的限制，這樣的理想狀態(tài)幾乎不存在。所以對(duì)于各級(jí)管理者而言，他們應(yīng)該盡力做出的是次優(yōu)選擇而非最優(yōu)選擇，即在他們已掌握的信息基礎(chǔ)上盡量做出合理的選擇。
作者：蘭慶蓮 文章來(lái)源：成都信息工程學(xué)院
