一、數據式審計的理論基礎
數據式審計不僅僅是傳統審計業務的簡單拓展, 主要在于信息資產是組織中最有價值的資產, 因此, 數據式審計是一門邊緣性學科, 跨越多學科領域。數據式審計是建立在以下理論基礎之上:
(一) 信息技術理論。信息技術理論包括:網絡技術理論、數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論、人工智能理論等, 這些理論、技術在審計中的應用, 大大提高了審計測試效率、審計監督質量, 從深度和廣度上擴張了審計理論。
(二) 經濟學理論。經濟學理論可以轉變我們的思維方式, 將經濟學理論引入審計理論中,使我們從經濟學視角分析審計理論的發展, 尋求提高審計工作效率的途徑, 革新審計測試的手段, 為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易成本帶來無盡的好處。
(三) 司法訴訟學。首先, 審計證據的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段和方法來獲取真實可靠的審計證據。其次, 在當今的審計訴訟爆炸時代, 審計人員面臨如何科學合理的運用司法訴訟學來應對如山的訴訟。因此, 司法訴訟學與審計理論相結合是審計發展的必然選擇。
(四) 行為管理學。行為管理學是運用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理, 以研究人的心理行為和人際關系的一門綜合性科學。在審計過程中, 審計人員需要和各種類型的被審計單位和各種各樣的人員打交道, 因此, 行為管理學作為審計理論基礎, 既滿足了管理審計的客觀要求, 也為審計人員提供了有效的審計理論和方法。
(五) 統計學理論。將統計理論運用于審計理論中, 可以在審計工作中運用經濟計量模型對審計結果、審計證據進行線性回歸分析, 測試各變量間的擬合度, 大大提高審計測試手段的先進性和審計結果的準確性。
(六) 哲學理論。在審計實務中, 審計人員將哲學中的道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想貫穿于審計理論體系, 有助于審計人員做出正確的判斷。同時, 通過質量互變規律、對立統一規律、否定之否定規律的研究分析, 有助于審計人員開拓思維。
(七) 傳統會計、審計理論。傳統會計、審計理論為數據式審計提供了豐富的內部控制理論與實踐經驗, 以保證所有交易數據都被正確處理。
(八) 計算機管理系統理論。計算機管理系統理論是一門關于如何更好地管理信息系統的開發與運行過程的理論, 它的發展提高了系統保護資產安全、保證信息完整, 并能有效的實現企業目標的能力。
二、數據式審計模式的選擇
(一) 繞過計算機審計模式。繞過計算機審計模式是把計算機僅僅看成存儲和處理數據的機器, 審計人員在審計時只對輸入資料和打印輸出資料及其管理辦法進行審查。實際上, 這種審計模式是審計人員對會計電算化信息系統采取的一種類似傳統手工模式。這種審計模式審計技術難度低, 較少干擾被審計系統的正常工作, 但這種模式審計結果的可靠性比較低, 審核范圍比較有限。
(二) 穿過計算機審計模式。穿過計算機審計又稱為直接審計, 不僅要求審查被審計單位的輸入與輸出數據, 還要審計被審計單位會計電算化系統的系統程序、應用程序、數據文件以及計算機硬件配置, 以實現在對被審計系統的控制與處理功能的可靠性進行評價基礎上確定實質性測試的性質、時間和范圍。這種審計模式的審計風險比較低, 可以把審計風險降低在可接受的范圍內。但是, 這種審計模式容易干擾被審計單位審計系統的正常工作, 并且審計技術復雜, 要求審計人員必須掌握計算機知識及其應用技術、數據處理及其管理技術。
(三) 利用計算機審計模式。利用計算機審計模式又稱為計算機輔助審計, 是指利用計算機技術和審計軟件對會計會計信息系統所進行的審計。這種審計模式提高了審計效率, 擴大了審計范圍, 使審計結論更可靠。但是, 利用計算機進行審計時, 審計人員必須具備計算機方面的相關知識, 以便利用審計軟件、編寫特定審計程序進行計算機輔助審計。
(四) 網絡審計模式。網絡審計模式也稱為在線實時審計模式, 是指通過審計機關和被審計單位的網絡互聯, 即時審查被審計單位會計信息系統的審計模式。這種審計模式可以使審計人員足不出戶就可以對被審計單位進行遠程審計, 可以實時獲取審計證據, 提高了審計效率也增強了審計的監督職能。因此, 網絡審計模式代表著未來審計的發展方向。
三、我國全面開展數據式審計的現有差距
(一) 審計人員的數據式審計專業知識和專業能力偏低。計算機審計有三種方法, 繞過計算機審計, 通過計算機審計和利用計算機審計。目前, 注冊會計師審計通常是采用繞過計算機審計的簡單方法, 只有極少數的注冊會計師進入了通過計算機審計的階段。產生這種現象的原因, 一是由于在我國大多數企業, 尤其是中小型企業,計算機應用還只是一種嘗試, 數據處理傳遞的自動化較低。二是由于我國注冊會計師的市場化建設推行較晚, 現行的注冊會計師的素質較低, 同時在注冊會計師的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數的注冊會計師運用計算機的水平很低, 注冊會計師的審計工作仍然是傳統的手工審計為主。
(二) 審計軟件的發展存在嚴重問題
1.審計軟件的理論研究嚴重不足。審計軟件的開發仍沒有擺脫傳統的手工審計模式, 僅僅適用于一些查帳的程序, 并且絕大多數的審計軟件僅僅適用于定期審計, 跟不上信息化的發展速度和要求。目前, 我國對于計算機審計軟件方面的理論研究還很不足, 而審計軟件的開發卻已經蓬勃發展起來,這就造成了理論和實踐的脫鉤,審計軟件的開發缺乏理論的指導,其發展和完善將受到嚴重地限制。
2.會計軟件和審計軟件嚴重脫節。很多會計軟件沒有設計專用的審計軟件接口, 使在會計軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現,審計軟件的數據收集等功能的發揮受到很大的制約, 對計算機審計的發展極為不利。計算機審計軟件要發展, 不能專為一種會計軟件而開發, 會計軟件的不規范,必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分會計軟件的不適用。
3.計算機審計準則、標準和規范不完善。信息化的大力發展, 使審計工作環境、審計范圍、審計對象、審計目標、審計線索等基本審計要素發生重大轉變, 原有的針對手工審計所制訂的審計準則、標準和規范已不能適應數據式審計的發展要求。而目前國家沒有出臺相應的計算機審計準則, 對審計人員開展數據式審計產生了一定的風險和障礙。
四、我國推進數據式審計的發展策略
(一) 建立獨立客觀的審計專家系統。專家系統是人工智能走向實用化的一個最新研究領域, 它是一種以知識為基礎的、智能化的計算機軟件系統,它將領域專家的知識、經驗加以總結, 形成規則, 存入計算機建立知識庫, 采用合適的控制策略, 按輸入的原始數據進行推理、演繹, 作出判斷和決策,因此能起到領域專家的作用。專家系統的另一個優點是它能夠保持審計的客觀獨立性。專家系統是一種以計算機支持的電子設備, 它解決問題的唯一依據是專家的知識經驗、政策法規和推理機制。因此, 只要保證專家系統研制、生產的獨立性, 從主觀上講, 審計專家系統完全能夠保持客觀、正直和獨立的審計態度。
(二) 使會計軟件與審計軟件相互配合。首先, 《審計署關于計算機輔助審計的暫行辦法》第七條規定: “為便于審計機關實施計算機審計, 審計機關應當要求被審計單位的計算機應用系統給審計留有數據接口和必要的工作空間, 該數據接口應當能將計算機應用系統中應用的數據轉換成審計機關指定的格式輸出”, 因此, 所有會計軟件必須建立標準的審計數據接口, 使不同格式的數據能夠在審計時轉換成同一格式, 為審計軟件所認識, 從而節省審計人員的時間和精力, 提高審計效率。現有的會計軟件必須進一步改善, 在其中增加數據轉化的模塊, 將其會計數據轉化成合乎會計數據接口標準的形式, 以便與審計軟件配合使用, 實現會計審計一體化。其次, 在會計軟件中設置相應的模塊, 使系統能提供完整的數據修改日志, 使審計線索更加清晰有效, 這就要求在軟件開發過程中設計相應的內部控制監控子系統。
(三) 建立權威的審計法規庫。首先,數據式審計是一種《審計法》沒有明確規定的審計方式, 因此, 數據式審計的法律地位是審計立法中應當予以首要解決的問題。其次, 數據式審計中審計證據大多以電子數據的形式出現, 因此,這種審計證據的法律地位是數據式審計立法中必須解決的核心問題。第三, 建立權威而完善的審計法規庫是數據式審計必須要解決的問題, 使審計人員能通過計算機進行快捷準確的查詢, 既省心又能避免法律法規的錯誤引用所帶來的麻煩。
(四) 大力開展數據式審計理論研究, 使理論與實踐相融合。數據式審計是一種新興審計模式, 數據式審計的理論研究顯得尤為欠缺, 這不僅是實務界的責任更是學術界的責任, 因此, 須大力開展數據式審計理論研究, 使理論與實踐相融合。
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