一、國家審計應(yīng)徹底擺脫行政干預(yù)
中國的國家審計又稱政府審計，是在政府主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。政府審計經(jīng)過幾十年發(fā)展，無疑取得過一定成果；尤其是近幾年的“審計風(fēng)暴”，曾引起不小的震動和反響。但運動式的“風(fēng)暴”并非長久之計。現(xiàn)實中我們常常可以看到，當?shù)胤綄徲嬛猩婕暗秸婊蛎舾袉栴}時，往往會受到來自當?shù)卣囊欢ㄏ拗啤▎栴}的披露或處理。而這又與政府管轄的體制不無關(guān)系。對此，許多學(xué)者均提出過建立立法型國家審計的模式設(shè)想，本文不再贅述。其實，審計隸屬關(guān)系只是一種形式，重要的是審計工作的獨立和權(quán)威性。無論從理論分析還是從現(xiàn)實需要來看，審計這種專門的經(jīng)濟監(jiān)督行為都不應(yīng)受到任何權(quán)力的約束。只有把審計置身于權(quán)力之外，以一種超然獨立的地位行使職責，才能滿足人民群眾的愿望，為創(chuàng)造高效、負責的政府提供督促服務(wù)，并在遏止各種類型的權(quán)力腐敗方面起到審計應(yīng)有的制約作用。
國家審計作為代表客觀公正的最高經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，所監(jiān)查的對象也應(yīng)全面拓展，所有企業(yè)、事業(yè)單位和政府機關(guān)均有必要納入其監(jiān)查之列。在這里，審計監(jiān)督無國有、私營、外資之分，只有維護社會根本利益和法律尊嚴的職責。審計要真正成為名副其實的處于管理者和被管理者之外的“第三者”，有權(quán)調(diào)查一切管理、決策行為，并依據(jù)調(diào)查取得的事實證據(jù)查處、罷免一切不稱職的官員。欲達此目的，獨立于政府之外的審計體系十分重要。為增強制約不當行為的力度，審計還可與監(jiān)察合并，設(shè)立查、處結(jié)合的審計監(jiān)察院，把問題的責任追究落到實處。
二、內(nèi)部審計的重心——組織內(nèi)的權(quán)力運用及其績效
任何一個組織——不論是國有還是私營，內(nèi)部的權(quán)力牽制都很重要：即能通過一定的機制保證權(quán)力不被濫用。審計監(jiān)督即是權(quán)力制衡的重要形式。但內(nèi)部審計不能隸屬于組織內(nèi)最高管理當局，也不能依靠投資者或投資者組成的機構(gòu)，因為其均存在著偏向自身利益的可能或傾向。中國式的內(nèi)部審計作為國家審計體系改革的配套，也應(yīng)擺脫管理權(quán)力的制約，強化其地位和作用。其中著重把握的是以下三點：
1、將內(nèi)部審計提升為不受組織內(nèi)任何管理權(quán)限約束的完全獨立的專職機構(gòu)，其職責主要是對各種管理行為（含會計管理）的再監(jiān)督。審計工作除了向?qū)徲嬙簠R報，接受指導(dǎo)和監(jiān)督外，考慮到中國國情特點，審計結(jié)論可向組織內(nèi)黨委報告，并把黨組織逐漸轉(zhuǎn)為行政、管理的監(jiān)控中心，通過其把負有失職、失誤責任人的查處落到實處。一些設(shè)立有監(jiān)事會的企業(yè)則可以監(jiān)事會的名義獨立開展內(nèi)部審計工作，全面監(jiān)督各項管理行為，同樣接受審計院監(jiān)督指導(dǎo)。
2、內(nèi)部審計的監(jiān)查內(nèi)容要以管理績效和內(nèi)部控制的完善為主，從客觀角度分析評價不適當管理行為及其對組織或社會的損害額度，并實施強制性責任追究。內(nèi)部審計有權(quán)對單位“一把手”履行職責情況的檢查和資料審閱，必要時要求國家審計機構(gòu)共同配合，處理組織內(nèi)的重大問題。通過內(nèi)部審計形成單位內(nèi)的權(quán)力牽制，促使權(quán)力行使的科學(xué)、合理和有效。
3、當國家審計的職能拓展后，外資和私營企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員同樣要接受國家審計的指導(dǎo)或委派，以保障社會根本利益，防止和約束一切唯利是圖、損人利己的個人或組織行為。
內(nèi)部監(jiān)督是社會監(jiān)督不可忽視的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要使各組織形成自覺、能動的控制貪腐行為、不當管理和錯誤決策的制約機制，很大程度上依賴于內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。在這里，事前的制度完善、事中的制度約束、事后的效益評判應(yīng)成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點。
三、民間審計可納入國家審計監(jiān)管范圍
民間審計是模仿西方國家做法而設(shè)立的。現(xiàn)實中，民間審計出現(xiàn)的舞弊等問題不斷發(fā)生，使人不能不聯(lián)想：民間審計將向何處去？
如果我們仔細研究中國的民間審計，不難發(fā)現(xiàn)其三大弱點：一是權(quán)威性不夠。審計內(nèi)容著重于報表鑒證，缺乏對發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰權(quán)；二是監(jiān)管主體為各級財政部門。財政部門本身作為一種管理上的權(quán)力機構(gòu)，與許多被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系，其實并不具有經(jīng)濟監(jiān)督的獨立性，審計意見的客觀公正必然受到質(zhì)疑；三是自負盈虧。審計行為均需要從收支上考量，注冊會計師就有可能為利益而放棄準則。
上述問題最重要的是如何保障其作為審計的權(quán)威、公正和效果，這就要求從體制上進行改革。首先，由國家審計部門對民間審計進行監(jiān)管是最佳選擇。將會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管由各級財政部門移向未來的審計院，就從根本上解決了其監(jiān)管主體的獨立性問題，也促使審計意見更為客觀。其次，要加大國家審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)。民間審計雖以接受委托查賬為主，但要立足于社會責任，立足于信息的正確披露。審計意見和結(jié)論既不能受制于管理者，也不能迎合投資者意圖。這里除了提高注冊會計師的個人道德修養(yǎng)外，更需要相關(guān)管理部門的審核檢查。而對于審計中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)于處理的違法事項則直接由國家審計出面予以查處。此外，明確對注會行業(yè)不同性質(zhì)違規(guī)行為的處罰力度，實施獎優(yōu)罰劣、雙管齊下的監(jiān)管策略。上述的要點或前提是監(jiān)管主體的轉(zhuǎn)移，這不僅可以使民間審計的功能提升，也進一步擴大了國家審計的職責權(quán)限。
當然，改革需要法律上的配合。因此，有關(guān)的法律、法規(guī)甚至憲法均有必要重新修訂。
四、建立獨立、權(quán)威、一體化的審計監(jiān)查鏈網(wǎng)
中國的改革開放已有二十多年，成效顯著，問題也不少。其間最大的問題在哪里？個人認為還在于權(quán)力約束的不力。實際上，權(quán)力意味著責任，僅靠傳統(tǒng)的上下級關(guān)系來保證管理權(quán)限擁有者正常履行責任是絕對會出紕漏的。現(xiàn)代管理必須形成權(quán)力三角，即除了上級對下級或下屬的管理與約束外，還需要從側(cè)翼開展權(quán)力監(jiān)督，形成立體式監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。
在權(quán)力監(jiān)督方面，工會、輿論等也是重要形式，但總體來看，審計應(yīng)成為權(quán)力三角中的經(jīng)濟監(jiān)督核心。因為許多經(jīng)濟管理中的問題從表面是看不出來的，必須通過一系列相關(guān)數(shù)據(jù)資料，運用專門手段分析、判斷和了解經(jīng)濟運行內(nèi)幕，用專家的眼光透視各管理者履行責任的實質(zhì)性狀況，才能做出恰如其分的評價和對問題的公正處理。也正因為如此，我們有必要在改革中下一步有份量的大棋：即本文提出的把各種類型審計均從權(quán)力機構(gòu)中剝離出來，演變成一種沒有任何人、財、物管理權(quán)限，專司從經(jīng)濟、管理角度監(jiān)督評價權(quán)力運用的機構(gòu)。從某種意義上來說，它是一種約束不當權(quán)力的權(quán)力，而這種權(quán)力源于人民大眾的根本利益和社會公平、公正的需要。審計人員如果未能發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)的違法犯罪、效益低下、內(nèi)部控制形同虛設(shè)等問題，或者未能提出或采取適當有效的處理措施，均應(yīng)承擔連帶的瀆職責任，包括刑事責任、行政責任或經(jīng)濟上的薪酬處罰等。現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，建立一種全方位、無漏洞的管理、監(jiān)控體系十分必要。
這里除了要求明確和強化管理者的職能和責任外，更要加強對管理者的再監(jiān)督——尤其是從經(jīng)濟管理和效益角度的監(jiān)督，而后者當屬現(xiàn)代審計義不容辭的責任。加大審計改革的步伐，努力形成獨立、權(quán)威、一體化的審計監(jiān)查鏈網(wǎng)在當今中國已勢在必行。而當審計充分發(fā)揮其強有力的功能和制衡作用后，不僅可以促使各單位管理水平和效能普遍提升，也為中國社會逐漸步入全新的有序、良性發(fā)展態(tài)勢創(chuàng)造了條件。
［參考文獻］
1、宋夏云，中國國家審計獨立性的損害因素及控制機制研究，《審計研究》2007年第1期2、方寶璋，齊勵，淺議我國注會行業(yè)政府監(jiān)管模式選擇的必然性及其獨立性的完善，《中國會計學(xué)會2006年學(xué)術(shù)年會論文集》［作者簡介］彭學(xué)明，現(xiàn)任吉首大學(xué)商學(xué)院副教授，兼任碩士研究生導(dǎo)師、院工會主席等職。
