1 知識經(jīng)濟會計環(huán)境對會計基本假設(shè)的影響
1.1 對會計主體假設(shè)的影響。會計主體假設(shè)的產(chǎn)生是為了明確會計核算的空間范圍。但在知識經(jīng)濟時代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟使得企業(yè)經(jīng)濟活動網(wǎng)絡(luò)化,從而出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)公司。由于網(wǎng)絡(luò)公司突破了空間概念,處于虛擬的媒體空間中,主體可以借助計算機網(wǎng)絡(luò)迅速分合,從而導致外延不斷變化,結(jié)構(gòu)和功能極不穩(wěn)定。因此,網(wǎng)絡(luò)公司這個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的會計主體具有很大的不確定性,將給現(xiàn)有的會計核算、管理以及風險的控制,帶來巨大挑戰(zhàn)。
1.2 對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在正常情況下,會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預見的將來,將會長期地按照既定的目標以現(xiàn)時的形式持續(xù)不斷地經(jīng)營下去,直到實現(xiàn)會計主體的目標或完成受托責任為止。事實上,這一假設(shè)具有很大的局限性。因為一個企業(yè)不論其規(guī)模大小,總是一個“有限生命”的組織,一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時,本假設(shè)就失去了賴以存在的事實基礎(chǔ)。而在知識經(jīng)濟時代,一些會計主體通過計算機網(wǎng)絡(luò)可能組成臨時聯(lián)盟體,在持續(xù)經(jīng)營的辨別上難以分清,再加上企業(yè)生產(chǎn)、銷售、科技的廣泛聯(lián)合,“借殼經(jīng)營”現(xiàn)象的大量涌現(xiàn),企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)可能變得有名無實。
1.3 對會計分期假設(shè)的影響。會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期,據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表,提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充,但是人為地劃分區(qū)間,并且“待攤”、“預提”費用等,必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離,從而引起會計信息的部分失真。因此,會計分期假設(shè)存在著明顯的主觀性和任意性。而在知識經(jīng)濟時代,會計信息的使用者,要求在網(wǎng)絡(luò)上進行電子聯(lián)機、實時報告,并重于將來信息的反映,而且網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟具有短暫性,因此,這就打破了現(xiàn)有的會計分期假設(shè)。
1.4 對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量,并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。貨幣作為會計計量的尺度,是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,貨幣計量只是會計計量史上的一個階段,本身存在著固有的缺陷。隨著知識經(jīng)濟的到來,其局限性越來越多地表現(xiàn)出來。一方面,由于產(chǎn)品知識含量高,更新?lián)Q代速度加快,價值變動的頻率和幅度極大,一種商品很快會被另一種性能更佳、質(zhì)量更好的商品所取代,加之全球經(jīng)濟一體化趨勢等,都對幣值不變假設(shè)產(chǎn)生影響。另一方面,在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)員工素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、市場網(wǎng)絡(luò)等是很難用貨幣來確切計量的,但這些信息對信息使用者來說是十分重要的。這時,非貨幣計量將得到重視,貨幣計量將趨于弱化。
綜上所述,我們不難看出會計假設(shè)的作用不言而喻,但其作用的正常發(fā)揮在很大程度上取決于假設(shè)的科學性、合理性。當假設(shè)建立在合理、科學的基礎(chǔ)上時,它會推動本學科的發(fā)展;相反,當假設(shè)失去合理事實基礎(chǔ)時或者對假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時,它便成了空中樓閣。因此,在知識經(jīng)濟條件下,及時地根據(jù)會計假設(shè)環(huán)境的變化適時科學地修正會計假設(shè),已成為我國會計學科建設(shè)中的一個重要課題。
2 會計基本假設(shè)應(yīng)對知識經(jīng)濟會計環(huán)境的對策知識經(jīng)濟對會計基本假設(shè)提出了巨大挑戰(zhàn),產(chǎn)生了巨大影響,我們應(yīng)做出相應(yīng)的變革,使會計基本假設(shè)逐步適應(yīng)環(huán)境的變化。其基本對策有:2.1 將經(jīng)濟利益高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準。修改會計主體基本假設(shè),使其由過去強調(diào)會計所服務(wù)的單一的、特定的組織實體擴大為新經(jīng)濟時代的相對主體,使其成為一個開放性的會計主體基本假設(shè)。
2.2 在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下,同時進行多元信息披露。盡管非持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象司空見慣,但在知識經(jīng)濟條件下仍不能放棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè),因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是企業(yè)收益計量的基本前提。離開了該前提,企業(yè)無法確認資產(chǎn)價值、無法確認收入和成本,無法反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,為解決持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下會計信息披露的問題,建議企業(yè)進行多元信息披露。即同時按照歷史成本法、現(xiàn)時成本法、現(xiàn)值法等披露在不同計量基礎(chǔ)下的財務(wù)信息,以滿足不同信息使用者的要求。同時企業(yè)應(yīng)披露自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。
2.3 會計期間應(yīng)盡可能縮短。既然借助日益強大的信息技術(shù),我們可以無需花費大量的精力和時間生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表,財務(wù)報告的披露間隔應(yīng)盡可能的縮短。另外,還應(yīng)通過國際間的協(xié)調(diào),縮短各國會計期間,提高會計信息的質(zhì)量。
2.4 建立以貨幣計量為核心的多元計量體系。首先,貨幣作為價值尺度,能夠把大多數(shù)的不同類型的資源予以量化、累加。但應(yīng)擴大貨幣計量的范圍,特別是傳統(tǒng)會計實務(wù)所不予計量的人力資源、自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及衍生金融工具方面的信息,應(yīng)采用合理的方法予以量化、披露。其二,會計計量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣,而應(yīng)實現(xiàn)多元化。應(yīng)當采取更為靈活多樣的方式來反映那些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的、貨幣所不能予以計價和量化的事項。
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