一、會計準則國際趨同的必然性及國際現狀隨著經濟全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強,迫切地需要協調由此引發的國際間會計準則的差異,提高國際間會計信息的可比性,因此把會計作為國際商業語言日益成為各國不可回避的現實問題,該行為即為會計準則趨同。趨同是一個漸進的過程,趨同是一個雙邊甚至多邊的互動過程。趨同的目標是尋找恰當的方法,共同構建全球高質量會計審計準則體系。國際會計準則委員會(IASC)改組為國際會計準則理事會(IASB),并于2001年4月正式運作以來,一直致力于對國際會計準則進行完善與改進,將制定一套單一的、高質量的、全球范圍內普遍適用的國際財務報告準則(IFRS)納入其戰略目標,這對各國會計準則建設以及會計準則的國際趨同產生深遠的影響,越來越多的國家宣稱擬采用國際會計準則。包括香港在內的世界90多個國家和地區已經聲稱,或者允許,或者要求采納國際會計準則編制財務會計報告。2004年1月1日俄羅斯率先在國內上市公司中運用國際會計準則,歐盟25個成員國的上市公司自2005年1月1日起采用國際會計準則編制合并會計報表,美國也與國際會計準則理事會達成“趨同”協議,實質性地開始與國際會計準則進行協調。
二、我國會計準則國際趨同的進程中國作為全球經濟的重要成員,一直積極地響應并參與國際經濟的各項活動。我國自20世紀90年代初期開始啟動了以制定和實施與國際通行慣例相協調的會計準則體系為突破口的會計體制全面改革工作。1992年11月30日,財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》,并于1993年7月7日正式實施。這次會計變變革,改變了我國四十多年來以計劃經濟為基礎的會計模式,將原來資金平衡表的體系改為資產負債表體系,完成了會計模式的轉換,初步實現了與國際慣例協調。1997年,中國加入了國際會計師聯合會和國際會計準則委員會。1998年初,我國頒布了“現金流量表”等八條具體準則。從已頒布的幾條會計準則來看,國際會計核算思想在準則中得到了更進一步的貫徹,具體準則規范的內容與國際會計準則進一步取得了一致,我國會計準則的國際化程度較1993年已經發生了質的飛躍,體現出了其與國際會計準則的高度相關。2001年的會計改革實現了國際慣例的充分協調,我國實行國際通行的會計與稅收相分離的作法。我國對會計要素的確認、計量、記錄和報告的全過程做出了規定,這與國際慣例中的財務會計概念是一致的。尤其是中國正式加入WTO,這標志著我國已成為全球經濟一體化的加盟者,從而對會計標準的國際協調提出了實質性的更高要求。2006年2月15日,中國財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞發布會,正式宣布中國會計準則將從2007年1月起與國際財務報告準則趨同,這標志著中國會計與國際會計接軌的開始。此次發布的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現了與國際慣例的趨同,首次構建了比較完整的有機統一體系,并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒。
三、我國的會計準則國際趨同進程中的障礙
(1)市場環境發育的不完善市場環境發育不完善是影響我國會計準則國際趨同的重要因素,其中集中表現為市場化程度不高并且發展不平衡,不同要素市場以及不同地區的市場化程度存在較大的差異。其次,市場環境發育不完善還表現為市場競爭不充分,企業間的交易不規范,關聯交易較多。會計監管方面,國家和企業內部的各種監管機制仍不完善,各有關部門,如財政、稅務、審計、證券、人民銀行、保險等部門的監管機制以及注冊會計師審計等外部監督機制都有待加強,企業的治理結構也有待改善。
(2)法律環境的制約我國的會計準則是基于民法、商法、公司法和稅法等法律的規則,內容很零散,缺乏法律威力,受重視的程度也相對不夠,而且由于法律制度的不夠完善,法律對社會經濟運行的規范作用存在很大的欠缺。此外,我國的法律法規規定,公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標。在這樣的法律環境下,我國會計準則規范的重點偏向利潤表,從而在一定程度上忽視了資產負債表信息的質量,這與國際會計準則理事會倡導的全面資產負債表觀相差甚遠。
(3)會計信息服務對象的特殊性不同的會計信息使用者對會計信息有不同的要求,會計服務對象的特殊性也是影響我國會計準則與國際會計準則趨同的又一重要障礙。我國的財務會計目標是:會計信息應當足國家宏觀經濟管理的需求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。我國大多數上市公司是國有控股企業,由于國有股東所特有的所有者缺位現象而導致無法產生對高質量會計信息的有效需求,政府干預企業經營使會計信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場機制要求設計的會計準則難以達到預期目標。此外,我國企業稅務會計和財務會計并未截然分開,這就使得會計信息還要服務于稅務機關。而建立在西方發達資本市場基礎上的國際會計準則是為資本市場的投資者服務的。此外,監管體系和公司治理機制不完善也進一步限制了我國會計準則與國際會計準則的趨同。
(4)專業知識存量和職業判斷力的制約會計準則國際趨同對我國會計人員的知識結構、職業素質、工作技能提出了更高的要求。未來的國際會計準則將越來越傾向原則基礎,以原則為基礎的會計準則通常提供較少指南,對企業管理當局及會計人員的職業判斷要求很高。在我國現階段,由于會計人員的習慣和專業素質方面的原因,將難以適應會計政策選擇、會計估計判斷等方面的較高要求。另外,近年來會計準則和制度變化較快,會計人員沒有足夠時間消化和掌握這些新的知識,使會計準則在執行中也會碰到較大的困難。
四、促進我國會計準則國際趨同的對策會計準則國際趨同是大方向,高質量全球公認的會計準則體系不僅對維護與促進全球經濟的穩定與發展有益,而且對于包括中國在內的每一個國家經濟健康發展和融入世界經濟體系也非常重要,但是趨同是一個漸進的過程,在國際會計準則趨同的過程中,每個國家都要不可避免地度量自身的利弊得失而采取相應的對策,我國也是如此。
(1)盡快構建會計準則國際趨同的環境就我國目前而言,環境因素是會計準則國際趨同化進程中面臨的最大障礙。環境因素包括市場發育程度、法律體系、會計監管體系、文化背景等豐富復雜的內容。目前,我國市場經濟發育不完善,各種要素市場有待發展,會計監管體系和運行機制也需要進一步發展和完善。應借鑒西方國家政府有關部門的監管經驗,對我國企業管理當局職業判斷行為及其規律進行系統深入的研究,以便確定相應的對策,進而很好地推進我國會計準則的國際趨同化進程。
(2)積極主動地參與國際會計準則的制定會計準則國際趨同應當是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例,另一方面,我國會計也要成為國際化會計的一部分。會計不僅僅是學術問題,更重要的是國家利益問題,因此我們不能僅局限于遵守國際會計慣例,而應該積極參與國際會計準則的制定,使得國際會計準則能在一定程度上體現發展中國家的利益。同時我們應不斷提高學術研究水平,培養一批在國際上有較高知名度的會計學家,擴大對國際會計界的影響力。
(3)建立完善的會計人員培訓制度,全面提高會計人員的素質在會計人員的培養上,既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才,又要重視會計現職人員的后續教育,使目前的會計人員能夠及時更新知識,全面了解國際會計慣例,提高業務素質。同時還要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平,提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。只有使我國的會計變得先進起來,才可以通過參與國際會計活動來展示自己的實力,擴大自身的影響,才能在國際會計事務中擴大自身的國際影響力,從而維護正當的國家利益。
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