宏觀環境會計主要是指國民經濟環境核算,微觀環境會計則是指企業等微觀主體所從事的與環境有關的業務和環境會計信息披露。自然環境所接受的污染物有80%直接或間接來自于企業的生產經營活動。因此,本文只討論微觀環境會計——企業環境會計。我國眾多學者給環境會計下的定義是:環境會計是以貨幣為主要計量單位,以有關的環境法律法規為依據,研究經濟發展與環境資源之間的關系。計量、記錄環境污染、防治、開發和利用的成本與費用,并對企業經營過程中為社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量,全面評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。
一、環境會計在我國實行的必要性
1.可持續發展戰略的要求。可持續發展戰略要求“在不降低環境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經濟發展”。當代人在發展經濟的同時,不能以耗竭資源和環境污染的方式來取得。加強環境方面的核算有利于促進企業關注環境問題,抑制企業短期行為,引導企業從長遠利益出發,加大環保投入;有利于企業履行社會責任,把企業自身的發展和社會發展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會總成本,增強整個社會的發展潛力。而這些都是和可持續發展的內涵相符合的,同時也是可持續發展戰略所要達到的目標。
2.實行對外開放,要求我們盡快建立環境會計。我國實行對外開放,吸引外資對我國進行投資,但同時也吸引了一批高污染企業轉移到了我國。我國如果開展環境會計的核算,政府機構可以依據環境會計信息了解其對環境造成了何種污染,從而可以制訂相應的規定。對其進行限制,遏制國外高“環境成本”企業向我國轉移。同時,我國企業適應了對外披露環境會計信息,如果到國外投資,就能適應投資所在國的要求。
3.實施環境會計是會計信息使用者的要求。隨著環境問題越來越受到重視,環境會計的信息使用者需要掌握更多的信息。這些信息使用者主要有:國家、投資者、債權人、企業經營管理者、社會公眾、企業員工。他們的各自目的不同:(1)國家的環境部門通過企業的環境會計信息,有助于了解環境污染與環境保護現狀,制訂相應的環境法規;國家的稅務部門可以了解企業是否帶來環境污染,能否享受稅收優惠。(2)投資者和債權人出于對資金的安全性和收益性的考慮,希望了解環境會計信息,投資者作出是否投資的決定;債權人作出是否借貸的決定,因為重污染企業極有可能被關閉或停產整頓。(3)企業管理者可通過環境會計信息進行經濟效益和環境效益的預測、決策,例如:是購置一臺新型環保設備,還是繼續使用老設備但要承擔污染罰款或排污費,哪個成本更低更劃算?是保留“三廢”產品接受罰款,還是更新技術,生產新型環保產品,哪個更能使企業持續發展?(4)社會公眾和企業員工通過環境會計信息可以清楚地知道企業對我們的地球造成了何種損害,企業環保方面的不足將直接影響我們的身體健康。
二、我國環境會計實施中面臨的主要問題
1.環保立法及環境會計準則尚不健全。目前,我國雖已頒布了一些環保方面的法律法規,但立法的深度與廣度及執法的力度都遠遠不夠。另外,我國目前的會計法中缺少環境會計內容,會計準則及相關會計制度中都基本未涉及到環境會計的內容,對環境會計對象的確認、計量和披露形成都沒有統一可循的規范。由于缺乏強制性的準則規范,企業不愿主動披露環境信息。
2.企業環境保護意識不強。與發達國家相比,我國的企業和公眾環保意識還很淡薄,普遍缺乏社會責任感。企業往往只顧眼前利益,“重經濟輕環境”思想和“先污染后治理”等行為較為普遍,對環境會計重視不夠。
3.環境會計的理論研究和務實操作仍不成熟。目前,發達國家的會計學界在環境會計研究方面已取得重大進展,并在會計實務中廣泛實踐。相比之下,我國環境會計的研究較為滯后,實務方面更進展緩慢。我國企業還沒有建立完整的環境會計信息系統,企業環境報告、信息披露嚴重不足,且缺乏可比性和可靠性。
4.環境會計專業領域人才缺乏。真正的環境會計專業人才要懂得多門學科的基礎知識,例如:環境學、環境經濟學、生物學、會計學等,因為運用過程中要用到這些學科的原理、方法和手段。但目前我國培養會計人才還是傳統會計人才培養模式。會計學科里也沒有設置相應的環境會計專業。因此,大多數會計人員只對本專業知識掌握得較好,還缺乏真正的環境會計專業人才。
三、我國實施企業環境會計的對策
1.健全法律法規,制定環境會計準則和會計制度。在我國,要想成功推行環境會計,必須制定環境會計法律法規。首先,應完善《會計法》。將環境會計核算、監督,以及環境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用,這是將環境會計付諸實施的最強有力的保證。其次,盡快制定環境會計準則,在準則中明確規定環境會計的要素,以及確認、計量和披露的問題,使環境會計核算操作規范化。再次,建立環境會計制度,使環境會計具有可操作性,便于會計人員掌握。另外,還應強化政府有關部門和社會中介機構的監督職能,對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
2.強化企業和公眾的環保意識,營造實施環境會計的人文環境。政府應該調動社會各界做好環境保護宣傳,喚醒社會公眾和企業的環保意識,通過公眾輿論對企業施加壓力,迫使企業在改進環境方面作出努力,當環保理念深入人心后,環境會計才能得到真正的推行。
3.進一步加強環境會計理論與實務的研究。我國應該繼續加強環境會計理論與實務的研究。西方發達國家對環境會計的研究取得了較大突破,值得我們借鑒,但我國的經濟環境與發達國家有巨大的差異,國外的做法不能完全套用于我國。我們應該具體問題具體分析,形成有中國特色的環境會計體系。
4.加強環境會計領域專業人才的培養。我國要加強會計人員的環境會計知識培訓,更新其傳統的知識結構,以便適應環境會計的要求,還要推進環境會計教育的發展,在高等院校開設環境會計專業課程,盡快培養環境會計專業人才。
總之,環境問題越來越受到人們重視,我國要發展循環經濟,推廣清潔生產,節約能源,就應該采取循序漸進的方式,把經濟事項納入會計核算系統,不斷完善我國的會計體系。
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