平衡計分卡與作業成本管理兩種管理理念有著諸多統一性，具體表現為都關注非財務信息、有共同的研究內容、理論體系都遵循因果研究等，兩者的結合是必要的。同時，ERP的供應鏈與平衡計分卡的因果鏈之間存在對應關系，ERP可以為平衡計分卡提供信息基礎，兩者的集成是可行的。本文從三者集成的角度，結合煤炭企業的行業特點和管理實際，探討了ERP環境下煤炭企業平衡計分卡與作業成本管理的集成問題，旨在為煤炭企業的作業成本管理探索新的思路和方法。
一、平衡計分卡和作業成本管理的結合
（1）兩者都關注非財務信息。作業成本管理與平衡計分卡都不局限于財務信息，而將非財務信息納入到管理中。作業成本管理所確定的各類資源動因和作業動因中相當一部分是非財務信息，對非財務信息的分析對于作業成本管理非常重要。
平衡計分卡強調從四個方面進行業績評價。第一個方面就是傳統的財務信息，平衡計分卡并沒有否定傳統業績評價，而且把財務作為最重要的一個方面。但是它又在此基礎上增加了客戶、內部經營過程和學習與成長這三方面的非財務指標，這樣就可以彌補只用財務指標進行評價的缺陷，分析財務指標的深層次原因。平衡計分卡使得人們進行業績評價時不是僅局限于財務數據，還要考慮這些數據背后的原因，這樣就可以全面的描述企業的業績[1]。
（2）兩者存在共同的內容基礎。作業成本管理注重對作業流程和價值鏈的分析，考慮增值作業和不增值作業；同時，平衡計分卡也強調對企業內部業務流程和財務信息進行系統分析，而成本管理是企業內部管理流程中的重點。從作業成本管理角度看，資源分析、動因分析和作業分析都屬于成本業務流程和價值鏈的內容，其本質與平衡計分卡體系中的“內部運營”相同，此外財務方面也極為關注成本信息。由此可以看出，作業成本管理與平衡計分卡的結合有共同的基礎，主要體現在對業務流程和成本信息的整體分析。如圖1所示。
（3）兩者均運用因果關系。作業成本管理最大的進步就是引入了成本動因，在成本分配中它對引起某項成本的動因進行分析，這樣可將成本更合理的分配到產品中去，進而通過動因的分析找出降低成本的途徑，消除“非增值作業”，使企業有針對性的進行成本的控制。在進行決策時，作業成本管理依據因果關系來分析資源的流動過程。首先分析顧客的需要，然后根據顧客的要求來安排各種煤炭產品的生產計劃，再確定完成這些生產計劃涉及哪些作業及作業數量，最后分析這些作業將消耗哪些資源。
平衡計分卡中的四個方面就是一條因果關系鏈。例如，對于煤炭企業，將資本回報率作為財務方面的一個衡量指標，可以通過吸引新客戶或使老客戶的購買量增加來實現資本回報率的提高，這就需要提高煤炭產品的質量，而產品質量的提高有賴于洗選煤工藝的提高、生產人員技能的提高或者是各種業務流程的改進等。從上面的例子可看出財務方面(資本回報率)、顧客方面(吸引新客戶或使老客戶的購買量增加)、內部生產經營過程(提高煤炭產品的質量和改進業務流程)和學習和成長方面(生產人員技能的提高或者是組織機構的變革等)之間存在著因果關系，前者是因，后者是果。平衡計分卡就是通過這四個方面的因果關系來尋找提高業績的途徑，它總能一步步地找到影響效益的最根本的因素。
圖1 平衡計分卡與作業成本管理內容關系圖
二、ERP和平衡計分卡的集成
ERP 供應鏈與BSC 因果鏈之間存在對應關系。從圖2可以看出，計劃管理、生產管理、安全管理、物資供應管理、安全管理、銷售管理屬于煤炭企業內部生產經營流程的各個環節，對應平衡計分卡的內部業務流程；人力資源管理主要是人員培訓、考核與招聘，因此對應平衡計分卡的學習與成長方面；財務管理和成本管理對應財務方面；物資供應管理和銷售管理不僅對應內部業務流程，而且也對應客戶方面[2]。
煤炭企業在運用平衡計分卡進行績效評價時，其評價指標往往會涉及到企業的財務數據、生產制造過程中的成本數據、生產計劃數據、銷售數據、物資采購和庫存數據以及員工資料等。而ERP的各個業務子系統在運行過程中，伴隨企業日常經營活動的開展，將會采集、傳遞和存儲這些數據，因此可以直接利用這些數據信息作為平衡計分卡的信息來源，對企業業績進行綜合評價，實現ERP系統和BSC的集成，從而做到企業業績數據和信息的自動傳遞，達到及時準確的效果[3]。需要注意的是，ERP系統不能滿足BSC評價所需的全部數據，所以在建立績效評價的指標體系時，既要結合ERP的特點，又要根據評價的需要增加ERP 過程之外的指標，建立評價指標數據庫。
圖2 煤炭企業ERP模塊與平衡計分卡的映射關系
三、煤炭企業ERP環境下平衡計分卡和作業成本管理集成模型
在企業決定生產某種產品時，就需要評價這種產品所引起的各項作業的效果，這可以通過平衡計分卡來實現。遵循“資源動因——作業動因——產品——成本——業績”這樣一個思路，生產這種產品會涉及到平衡計分卡中的每一個方面：先要以客戶為起點，分析這種產品是否為客戶所需要，然后確定生產這種產品需要如何運用或改進內部業務來實現，改進內部業務又需要通過提高員工的技術（學習與成長）等來實現，在這一系列過程中就會發生各種作業并消耗資源，從而引起成本的增加。最后要將成本與可增加的收入進行比較即計算財務方面的指標來判斷此產品是否應提供，也可單獨將每一項作業所引起的成本增加與對價值的增加進行比較以此確定此項作業是否為“非增值作業”，從而可以對成本進行控制。整個評價、反饋的循環過程以ERP系統作為數據基礎平臺進行[4]。
對于煤炭企業而言，雖然產品單一，但是洗煤品種卻是多樣的，在洗煤品種及訂單的決策分析時可以對涉及的作業進行分析，作出科學決策。
參考文獻：
[1]孫建強，陳超：《試析作業成本法與平衡計分卡的結合》，《中國海洋大學學報》（社會科學版）2003年第3期。
[2] 胡毅：《ERP環境下基于平衡計分卡的企業績效評價系統的研究》，武漢理工大學2006年碩士學位論文。
[3] 方麗珍：《平衡計分卡（BSC）與ERP 系統的集成》，《現代經濟信息》2008年第7期。
