在采用通貨膨脹會計的處理方法時,如果不能合理估計通貨膨脹,或者采取的處理方法不當也會造成會計信息質量失真。所以按照前面的分法,通貨膨脹造成的會計信息失真既有規則性失真又有行為性失真。
通貨膨脹下會計信息失真的表現
在現行會計準則中,歷史成本是計量和確認會計要素的基礎,這在一定程度上保證了會計信息的客觀性和可核實性。在通貨膨脹情況下,由于受物價上漲的影響,采用歷史成本會計準則計量資產和確定收益,往往會對會計信息的質量產生影響,誤導信息使用者作出錯誤決策。通貨膨脹對會計信息質量的影響集中體現在折舊、存貨、貸款等會計要素上。
(一)對折舊會計信息質量的影響
折舊是企業固定資產壽命、數量和折舊率三個變量的函數,折舊的多少直接影響到企業的收益。按現行會計慣例,企業折舊費用的計提是以固定資產的購買成本為基數,在通貨膨脹期間,企業計提的折舊費實際少于資產真實價值的損耗度。換句話說,企業計提的折舊費不足以重新購置企業已損耗掉的資產。由于折舊費的低估,直接導致企業財務報表中收益的高估和因此而產生的高稅賦,這對像冶金、汽車等資本密集型的企業來說,影響更甚。因此,作為會計信息的使用者,在通貨膨脹期間,對來自資本密集型企業會計信息中的折舊要慎重對待,以免誤導。
(二)對存貨會計信息質量的影響
存貨是指企業儲備供銷售或制造產品的一切商品和貨物。通貨膨脹對存貨的影響與折舊有著相似之處,按會計慣例,存貨的計價方法通常采用先進先出、后進先出(新會計準則已取消)和加權平均法。在通貨膨脹期間,企業的報告收益與稅務負擔取決于存貨的計價方法,采用的存貨計價方法不同,企業在報告期的收益和稅賦也不相同。采取后進先出法得出的收益數據雖較為準確,但由于采用較早的購貨成本進行計量并反映在資產負債表上,故在某種程序上低估了資產負債表中存貨的價值。采用先進先出法雖高估了收益,但其資產負債表中的存貨價值與實際情況差異較小。加權平均法的采用,使損益表和資產負債表均得不到準確計量,其影響介于上述兩種方法之間。
(三)對貨款利息費用會計信息質量的影響
在通貨膨脹期間,由于預見貨幣在未來將要貶值,所以對利息的索取內含了本金的貶值部分,而這部分是不應作為利息費用來處理的。但現行會計準則無視這點,一律要求作為利息費用來處理,從而導致利息費用的高估,增加了當期的財務費用,降低了企業的創利能力,結果是資產負債表的負債被低估,造成會計信息質量受損、信息失真。
(四)對銷售收入會計信息質量的影響
在通貨膨脹期間,企業在生產上不作任何努力,不增加任何產量,往往就會因物價上漲而引發企業銷售收入縱向比較指標的增幅大于正常生產經營期間。反映在會計報表中,是當期的銷售收入增長幅度大于歷史水平,從而誤導會計信息使用者樂觀地估計行業的發展前景。
通貨膨脹對會計信息歪曲的后果
(一) 通貨膨脹對會計計量的影響
因持續經營,會計計量是一個動態概念,而傳統的會計計量是在真實基礎上的時點概念。通貨膨脹對會計計量的歪曲體現在整個經營過程中,動搖了財務會計的計量基礎,造成了會計信息的失真,帶來嚴重的后果。
1.基本會計數據失真,財務狀況和經營成果脫離實際。在物價上漲時期,持有現金及其等價物一般會遭受貨幣購買力損失,持有實物資產一般會獲得持產利益;持有貨幣性債權一般會遭受貨幣購買力損失,持有貨幣性債務一般會獲得貨幣購買力利益。同時由于低估資產、少計費用而引起虛計收益。這些情況通過一般物價指數或按現行價格進行相應調整,便能反映其價值, 但是這是現行財務會計制度所不允許的,故造成基本會計數據失真。
2.投入資本的保持情況不能得到恰當反映。企業的凈資產表示所有者投入企業的資金或資本,凈資產的確認受資產、負債、收入、費用和收益的確認所制約。在持續經營條件下,以上各個項目必須分期計量,而各個會計期間的貨幣價值和資產價值又各自存在著差異。因此在歷史成本會計模式下,無論是從 “財務資本”的角度,還是從“實體資本”即企業生產或經營能力的角度,投入資本的保持情況均難以得到恰當反映。
3.不能反映資本消蝕情況。由于歷史成本會計模式不能對物價變動作出恰當反映,所以,資產、負債和業主產權以及收入、費用和收益不能得以正確計量。當物價普遍上漲時,由于仍舊按歷史成本計量資產,使資產的賬面價值低于現行價值,勢必發生低估資產的情況,從而少計費用,虛計收益,按照虛計的收益進行股利分派,所分派的不是收益,而是部分或全部資本。同理,按照虛計的收益計繳的所得稅,所繳金額也非全部為所得額上的稅金,而是征收了部分資本。由此,企業的資本因物價變動程度的不同而受到不同程度的侵蝕,形成實質性的自我清算,從而削減了企業實力。在歷史成本核算原則指導下,不能對物價變動作出恰當反映,從而導致資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤難以正確計量,使會計信息質量相應下降,因此,有必要對物價變動的影響采取相應的對策。
(二)通貨膨脹對會計實務的影響
1.通貨膨脹條件下會產生持有的利潤或損失。歷史成本下的財務會計,強調收入實現的原則,所以對因通貨膨脹產生的利潤或損失不加以反映和計量。但在通貨膨脹情況下,企業確實會產生部分利益或損失。一般來說,企業擁有的現金及其它固定金額的債權因貨幣貶值而蒙受損失,而擁有的非貨幣性資產和固定金額的債務因貨幣購買力下跌而獲得利益。
2.通貨膨脹條件下使得企業資金難以保全。一方面,由于通貨膨脹的發生,混淆了“資本回收”與“資本收益”的界限,誤把收入中本屬于回收資本的部分轉化為企業收益,實際上減少了企業原有投入資本,使企業不能維持簡單再生產。另一方面,由于虛增收益,企業以此為基礎在投資之間進行利潤分配時易陷入自我清算。同時,計繳的所得稅中實際上包含有企業資本。這都在不同程度上造成了資本流失。
3.通貨膨脹情況下造成虛假盈利。歷史成本會計的損益表是以歷史成本和現時收入相配比的計量結果。在其盈利中,不僅包括了企業正常盈利的營業收益,而且還包含著企業已實現的資產存置收益,后者是在通貨膨脹情況下企業資產增值而獲得的。因而,它實際上并非真實的收益,而是虛增的收益。
(三)通貨膨脹對會計報表的影響
通貨膨脹下會計報表不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。主要表現在:第一,低估了非貨幣性資產的價值。第二,沒有反映貨幣性資產的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。通貨膨脹時期,企業固定金額的貨幣性資產所代表的商品或勞務的數量會直接減少,從而產生貨幣購買力損失;相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負債,會產生貨幣購買力收益。第三,高估收益。雖然歷史成本原則強調收入與費用的配比,但由于以現時價格計量收入,以歷史成本計量費用,此時成本并未真正得到回收,結果必然高估企業收益。
當物價普遍上漲時,按歷史成本入賬的所耗資產的賬面價值低于其現時價值,低估的資產價值又會導致低估費用,高估利潤。按照這種虛計的利潤進行分配,所分配的也不再是收益,而是部分或全部資本。由此,企業的資本因物價變動受到了侵蝕,企業沒有足夠的資源去重置那些市價已經上漲的所耗資產,如存貨、機器設備等,從而削弱了企業的經營能力,損害了投資者的根本利益;反之,當物價普遍下降時,資產的賬面價值高于其現時價值,導致了多計費用,少計收益。此時,股利分派必然減少,這實際上是將應該分配的一部分股利和上繳的稅金轉化為企業資本,增加企業實力的同時也損害了國家利益。因此,企業運用物價變動會計的方法,可以有助于企業正確依據自身財務成果的形成,組織好財務成果分配。
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