會計行為是提供會計信息的行為,即會計信息的產(chǎn)生和處理活動。會計行為目標是會計目標和會計行為主體動機兩者互動均衡的結(jié)果,其中含有會計最終目標,即滿足會計信息使用者的相關(guān)需要。由此可見,會計信息質(zhì)量與會計行為相互影響,相互制約。
(一)會計行為主體
會計作為一個行為過程,其參與者和執(zhí)行者就是會計行為主體,也可以稱為會計責任主體。具體包括:單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員、總會計師、單位負責的代理人及具體的會計工作人員。
《會計法》第二十八條明確規(guī)定,“單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人處于單位會計責任主體的地位,在會計領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用,是主要的會計活動參與者。首先,單位負責人是會計行為的發(fā)起者和組織者,不能優(yōu)化會計行為的主要原因在于沒有單位負責人的指揮和發(fā)起。其次,單位負責人在會計工作過程中擔當著參與者的角色,同時又扮演著各種會計準則的執(zhí)行者和各種會計事項的決策者等角色,因此會計的各項活動離不開單位負責人的參與。在過去的許多有關(guān)會計行為主體的研究中,對單位負責人這個主要的會計行為主體沒有給予充分重視。因而,當發(fā)生會計信息失真現(xiàn)象時,不能得到很好的解決,在會計行為的實踐中往往治理不夠徹底、完善,會計行為的優(yōu)化也只能是紙上談兵。
會計系統(tǒng)的運行狀況是通過由會計行為主體所進行的會計工作具體體現(xiàn)出來的,是會計行為主體依據(jù)會計規(guī)范作用于會計行為客體的能動反映過程。所以,企業(yè)會計行為與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)。會計信息質(zhì)量的真實性取決于會計行為主體對會計規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度。當會計行為主體按照會計規(guī)范工作時,這時所作出的會計信息基本上屬于真實可靠的信息;當會計行為主體拒絕執(zhí)行會計規(guī)范時,此時的會計信息就是失真的信息。會計信息不真實會使社會資源的配置缺乏效率,誤導資金流向,不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。
(二)會計信息質(zhì)量
會計信息是指會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序,為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)各方提供的有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息,是有關(guān)各方據(jù)以進行經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù),是考核企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任的履行情況,加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的重要保證。
會計信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計信息本身價值的可用性,可用價值越高,則會計信息質(zhì)量越高。會計信息質(zhì)量對于經(jīng)濟活動和決策十分重要,所以決策者決策的好壞與會計信息質(zhì)量的高低有密切的關(guān)系。會計信息真實、可靠是信息使用者做出正確決策的基本前提和依據(jù)。一般來說,會計信息占整個經(jīng)濟信息總量的半數(shù)以上,信息質(zhì)量的好壞直接決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量,進而影響經(jīng)濟工作決策的成敗。由于我國當前會計信息不可避免的存在著失實的情況,個別企業(yè)甚至非常嚴重,信息造假直接影響了國家的財政收入,更有甚者在一定程度上擾亂了整個社會經(jīng)濟工作的秩序。
(三)會計行為與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
依法規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,確保會計信息質(zhì)量真實、可靠,能更加清楚的明確單位負責人的職責權(quán)限,優(yōu)化會計主體行為,保證會計工作更好地服務于經(jīng)濟管理。 把會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),其運作過程可分三個環(huán)節(jié):輸入環(huán)節(jié)、加工處理環(huán)節(jié)和輸出環(huán)節(jié)。輸入主要來自原始憑證的取得、企業(yè)經(jīng)營者的授意等;加工是對系統(tǒng)輸入的信息進行匯總、整理、傳遞;輸出則是系統(tǒng)運行的最終目標。會計系統(tǒng)的運行狀況是由會計行為主體所進行的會計工作體現(xiàn)的,是會計行為主體根據(jù)會計規(guī)范作用于會計行為客體的反映和監(jiān)督過程。
會計信息質(zhì)量的高低取決于會計行為主體按照會計規(guī)范的執(zhí)行力度。當會計人員按照會計規(guī)范認真執(zhí)行時,會計系統(tǒng)對外輸出的會計信息可以認為是真實可靠的;反之,會計系統(tǒng)對外輸出的會計信息就是不真實的。現(xiàn)實的問題是人為捏造會計數(shù)據(jù)、粉飾會計報表、隱蔽性會計核算、有意做兩套賬等各種不合理的會計行為屢見不鮮,造成會計信息嚴重失真。失真的會計信息造成的損失主要有:一是給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失并影響企業(yè)形象,使企業(yè)的美譽度大打折扣;二是誤導資金流向,妨礙社會資源的配置,阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。
會計行為造成會計信息失真表現(xiàn)在以下幾方面:
在填制原始憑證時,會計人員對憑證要素填制不全或不按規(guī)定如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果造成賬務混亂,或者偽造原始單據(jù),從而提供虛假的原始信息。
會計核算存在失真現(xiàn)象,主要包括兩個方面:第一,由于會計人員自身會計知識有限,業(yè)務技術(shù)水平低導致在會計信息收集、整理、加工方面出現(xiàn)技術(shù)性差錯;第二,會計人員有意造假導致失真現(xiàn)象。
會計報表的失真,主要表現(xiàn)在會計人員為了追求企業(yè)利潤最大化,人為調(diào)低、調(diào)高報表數(shù)據(jù),故意致使會計報表編制不真實。
財務檢查、審計失真對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況出具不客觀、不公允、不符合實際的財務檢查報告或?qū)徲嫿Y(jié)論,尤其是上市公司信息造假影響更為惡劣。一旦危機發(fā)生,影響甚廣。
會計行為優(yōu)化及其標準
會計行為優(yōu)化是指會計行為主體,在優(yōu)化會計行為觀念的指導下,遵循會計行為規(guī)范的要求,采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu),以盡可能少的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能多、質(zhì)量盡可能高、讓相關(guān)利益集團滿意的會計信息。其目的是使會計信息質(zhì)量得到保證。
會計行為優(yōu)化的標準主要包括三個方面:一是會計信息的相關(guān)性,一般包括反饋價值、預測價值和及時性三個方面;二是會計信息的可靠性,包括真實性、可驗證性、中立性三個方面;三是會計信息的可比性。可比性說明對于相同或相似的經(jīng)濟行為應該用同樣或者相類似的方法進行確認、計量、記錄和報告,如果企業(yè)是在不同時期出現(xiàn)相同或相似的項目,可以采取相同或相似的會計方法去處理。
總之,會計行為的優(yōu)化標準要與會計信息質(zhì)量的標準相統(tǒng)一,既要符合會計信息使用者的利益目的,又要體現(xiàn)會計行為主體的利益愿望。
優(yōu)化會計行為以提高會計信息質(zhì)量的對策
(一)優(yōu)化激勵機制
激勵機制的優(yōu)化是會計行為優(yōu)化的重要途徑之一。行為學家克特•列文曾經(jīng)給出一個行為函數(shù)B=F(P,E)。其中B表示行為,P為個體的心理和性格,E為個體所處的環(huán)境。這個函數(shù)表明,行為是心理和環(huán)境的函數(shù),即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素所決定。著名的霍桑試驗也表明,激勵機制對人的心理和環(huán)境有著顯著的影響。
從上面的函數(shù)關(guān)系可以看出:第一,優(yōu)化會計行為需要采取獎勵等措施來滿足會計行為主體心理上的需要,激勵其嚴格按照會計規(guī)范執(zhí)行;第二,需要從環(huán)境方面入手,給予會計行為主體相應的獎懲;第三,會計行為主體需要得到足夠的重視和尊重。當這種需要能夠很好的滿足后,就能使他們積極地投入到工作中,更好的做好會計工作,這種良好的心理能夠提高工作效率,消除不良影響。
(二)優(yōu)化監(jiān)督機制
會計行為的優(yōu)化,還需要監(jiān)督機制提供必要的保障。完善的監(jiān)督機制主要包括內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面,包括國家法制、社會相關(guān)機構(gòu)、單位內(nèi)部監(jiān)督。健全會計監(jiān)督體系,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制,需要建立健全內(nèi)部控制制度,包括貨幣資金控制、內(nèi)部牽制、財務風險控制等。建立合理的組織機構(gòu),各部門協(xié)調(diào)配合,各司其職,對會計信息進行有效監(jiān)管,從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘１O(jiān)督管理。外部監(jiān)督機制則需要以政府宏觀政策為指導,加大財政、審計、稅務等部門的檢查力度。大力發(fā)展注冊會計師隊伍,增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性,使其真正做到客觀公正,依法執(zhí)業(yè)。當單位利益和社會利益發(fā)生沖突時,內(nèi)部監(jiān)督機制就會弱化,這時就需要強化外部監(jiān)督。內(nèi)外部監(jiān)督應形成合力,共同構(gòu)成監(jiān)督體系。 (三)優(yōu)化會計行為主體的職業(yè)素質(zhì)
1.會計行為主體職業(yè)素質(zhì)的優(yōu)化。隨著會計改革的不斷深入,新的會計準則、會計制度不斷出臺,新知識、新環(huán)境、新方法層出不窮。基于會計工作的特殊性,會計人員應具備良好的職業(yè)素質(zhì)和道德風尚,明辨是非、權(quán)衡利弊,客觀、真實地反映會計工作結(jié)果。提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德是減少會計信息失真的必要保證。
2.知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。會計是一門高標準、嚴要求的工作,會計行為主體的工作結(jié)果直接影響會計信息質(zhì)量,從而影響國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,會計人員應具備良好的專業(yè)知識技能,包括財務方面及法律方面的相關(guān)知識。會計人員只有通過更新知識,掌握新的準則、方法,才能保證會計信息的客觀、公允。
3.心理素質(zhì)的優(yōu)化。我國會計人員數(shù)量多,分布廣,會計人員的行為產(chǎn)生的結(jié)果直接關(guān)系著廣大公眾的利益。會計工作比較單調(diào),長期從事這個行業(yè)不免會產(chǎn)生倦怠心理、投機心理。所以會計人員應保持良好的心理狀態(tài),用滿腔的熱情去對待所從事的工作;以堅強的意志,兢兢業(yè)業(yè)地工作;要明辨是非曲直、權(quán)衡利弊,學會自我心理調(diào)節(jié),使會計工作得以順利地完成。以上三方面的優(yōu)化共同作用于會計行為函數(shù)。它們相互關(guān)聯(lián),互相影響,共同成為優(yōu)化會計行為的合力。提高會計人員的職業(yè)素質(zhì),樹立良好的道德風尚,是會計行為優(yōu)化的基礎。
(四)優(yōu)化會計信息質(zhì)量
通過全面分析研究導致會計信息失真的原因,對會計信息質(zhì)量進行改進,并進一步對會計行為主體進行改進。主要措施如下:
1.完善會計制度,加強會計行為主體的規(guī)范力度。由于會計制度的改革過程中一些新的會計分支如質(zhì)量成本會計、金融工具會計的出現(xiàn)使會計制度不能適應會計領(lǐng)域多元化發(fā)展的需要。不同行業(yè)之間信息比較和分析口徑不一,方法不一等問題致使會計信息的可比性下降,導致現(xiàn)行會計制度缺乏系統(tǒng)性。另外,有些企業(yè)內(nèi)部核算制度不完善導致會計信息不真實,賬目不清。根據(jù)會計領(lǐng)域中出現(xiàn)的各種問題,應盡快起草適用各種企業(yè)的會計準則并組織實施,建立行業(yè)統(tǒng)一的會計制度體系,縮小會計政策選擇的空間范圍,簡化會計的處理程序和處理方法,力爭做到科學、嚴謹、協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。
2.健全法律法規(guī),依法規(guī)范會計行為。新《會計法》對會計造假的法律責任作了很大的修改,修改后的內(nèi)容更具體、詳實,較全面科學地規(guī)范了違反會計法應受到的懲處。但是,現(xiàn)行法規(guī)中仍存在不足之處。因此,應建立一個充分體現(xiàn)法律法規(guī)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律的有效會計監(jiān)督體系。通過立法的形式,將會計行為主體的責任明確界定,用法律手段強制有關(guān)領(lǐng)導和會計人員的會計行為,使其做到有法可依,有章可循,使違法者為其行為承擔相應的刑事、民事責任,真正把會計行為引上法制化、規(guī)范化、科學化的軌道上來。
總之,隨著會計環(huán)境的不斷變化,強化會計監(jiān)督、優(yōu)化會計行為、提高會計管理水平、確保會計信息的質(zhì)量以滿足社會各界的需要,任重而道遠。
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