一、引言
企業會計準則于2006年修改頒布以后,引入了公允價值計量屬性,這體現了我國新會計準則與國際會計慣例的趨同。公允價值,符合會計相關性原則,使企業提供的會計信息能夠為決策者提供相關的會計信息,也體現了公平交易的原則。但是,面對席卷全球的金融危機,越來越多的人開始把這場危機的罪魁禍首指向公允價值。公允價值的公允性成為人們爭議的焦點。
二、公允價值的含義
國際會計準則委員會的定義是,“公允價值,指在一項公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”(見《國際會計準則第32號--金融工具:披露和列報》)而我國在新頒布的《企業會計準則——基本準則》中將公允價值作為一種計量屬性,定義為,“在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行交換或債務清償的金額”。從公允價值的定義中我們可以看出:首先,公允價值必須是建立在公平交易的基礎之上,如果交易的雙方存在不公平性或者存在關聯方交易,則公允價值就失去了它原有的意義。其次,形成公允價值的市場是普遍存在的。由此可見,公允價值實際上是市場對資產或負債價值的認定。是一種基于市場的信息反映。
三、我國公允價值應用中存在的問題
公允價值作為一種新的計量屬性,它要求以公平交易的市場為基礎,體現公平,公允,是決策有用性價值觀的體現。公允價值的應用是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段,也是提高會計信息質量的重要途徑,它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是,由于我國客觀環境的影響,我國公允價值的應用還存在著一系列問題。
(一)公允價值的可靠性難以保證。會計信息的相關性和可靠性,一直以來都難以得到同時滿足。相關活躍的資本市場是公允價值存在必要條件。但從我國的現狀來看,資本市場并不完善,價格難以反映真正的價值。同時,如果已經發生的交易可以按照交易價格確定公允價值,但如果交易沒有發生,則需要對其進行評估,我國的資產評估機構還處在一個初級的發展階段,不能為其提供一個真正公允的價值。對于公允價值的估計,現階段主要采用的是現值法,而這其中的兩個變量:貼現率和未來現金流量,都需要會計人員的執業判斷和主觀估計。我國會計人員的整體素質有待提高,缺乏必要的主觀判斷能力。這些問題都成為公允價值可靠性的阻礙,使得公允價值的可靠性難以保證。
(二)公允價值可能成為操縱利潤的工具。新準則中重新引入公允價值的計量屬性,這可能成為企業操縱利潤的工具。也正是由于這一點,使得人們將金融危機的矛頭對準了公允價值。我們以非貨幣性資產交換為例。《企業會計準則第7號一非貨幣性資產交換》準則規定:非貨幣性資產交換應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。其公允價值計價必須滿足以下兩個條件:首先,該項交換具有商業實質,其次, 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。而對于這兩點要求,其操作的公平性如何有待商榷。
(三)實際操作過程工作量大。首先,對于企業來講,使用公允價值計量后,會計工作人員需要在期末對資產和負債的公允價值重新進行認定。這就需要花費大量的人力物力,加大了會計部門的工作量。其次,為了防止企業利用公允價值粉飾利潤,需要相關部門建立完善的監督機制來預防。另外,由于我國長期以來一直采用歷史成本計量,實施新準則后引入公允價值計量,這對于會計工作人員來說也是一個挑戰,需要會計人員提高工作技能,提高會計估計能力等。
四、公允價值計量在我國應用的前景
盡管目前公允價值在實際應用中仍存在許多的問題有待解決,但這并不構成應用公允價值的障礙。隨著市場經濟體制的不斷完善,資本市場的進一步規范,相關配套制度的建立,一定會為公允價值計量屬性的應用提供一個良好的平臺。公允價值計量是目前國際上普遍采用的計量方法,它一方面可以有效地增強了會計信息的相關性。另外,它還體現著決策有用論,為投資者、債權人等相關的利益集團提供更加有助于其決策的信息;與此同時,我國的社會主義市場經濟體制已逐步完善,公司治理制度進一步規范,市場監督體系的控制,為公允價值的應用提供了適宜的環境。另外,新準則在考慮與《國際財務報告準則》接軌的同時,還注意到了我國的國情,做到“因地制宜”。對于其中存在的一些問題,我們可以采取積極的措施來應對。我國公允價值計量的應用可以考慮從以下及個方面進行完善。 (一)完善市場機制。公允價值是市場經濟的產物,它的客觀運用取決于市場培育的程度。完善的資本市場,是公允價值應用的市場條件。由此獲得客觀市場價格。因為市場價格是最為客觀的,可靠程度最高,也是最簡便的公允價值的來源。同時,完善的市場機制還包括建立相應的監督機制,保證公允價值的公允性。
(二)加強制度約束,防范利潤操縱。交易市場的進一步健全和完善,為公允價值的公允性提供保證。而對于那些不存在活躍交易市場的,則應制定相應的制度來規范,防止操作人員主觀臆斷。同時加快司法建設,改進會計的法制環境。打擊上市公司的利潤操縱行為,加大對上市公司違規行為的處罰力度。
(三)提高會計人員素質。公允價值計量屬性的引入,加大了會計人員的工作量,同時要求會計人員具備一定的會計估計等職業判斷能力,這無疑對會計人員的素質提出了更高的要求。我們在完善市場機制的同時還應該注意對相關人員的培訓和教育。完善公允價值運用的軟環境。
五、結束語
隨著我國經濟的逐漸復蘇,與此同時,世界范圍內經濟也開始呈現回暖趨勢,人們對公允價值開始重新審視,如何更好的利用公允價值的計量屬性,增強會計信息的相關性,為決策者提供高質量的會計信息,是我們在目前應該首要考慮的問題。公允價值計量屬性的應用,在目前經濟形式下,雖然還存在著一定的問題和不足,但是我們應該清醒的認識到,只要我們完善機制,不斷在摸索中尋找路子,公允價值計量模式必將得到推廣。
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