一、建立社會責任會計信息披露體系的必要性
(一)建立社會責任會計信息披露體系是企業自身發展的需要。
面對激烈的國際競爭和社會輿論壓力,我國迫切需要建立社會責任會計信息披露體系來促進企業加強社會責任管理,履行應盡的社會責任并向公眾公布規范且有效的社會責任履行信息,從而樹立良好的企業形象,同時加強企業的戰略規劃以創造更多的經濟效益和社會效益。
(二)建立社會責任會計信息披露體系是國家宏觀調控的需要。
規范企業社會責任不僅是國家可持續發展的需要,也是利益相關者權益的保障。國家有關部門需要了解企業在環境保護、產品安全、員工福利等方面的社會責任履行情況,從而制定相應的政策來進行宏觀調控,保障利益相關者的權益,提高企業的社會效益,促進可持續發展戰略的實施。
二、我國社會責任會計信息披露現狀及問題
(一)我國社會責任會計信息披露現狀
公眾獲取企業社會責任會計信息的主要渠道有企業發布的財務報告、公告、社會責任報告等。從我國目前企業社會責任會計信息披露的情況來看,主要有一下幾個特點:
1.獨立報告的數量逐年遞增。
近年來我國掀起了企業發布獨立社會責任報告的熱潮。據商道縱橫的研究,2006年報告數量超過了歷年報告數總和,為23份;2007年繼續上升為77份;2008年報告數量僅前11個月就達到121份。雖然與歐美等國相比,中國企業發布報告的比例仍然較低,不過考慮到中國企業的龐大數量及社會責任的快速發展,中國企業社會責任報告仍有較大增長潛力。[1]
2.報告篇幅差異較大,呈增長趨勢。
首先,報告篇幅個體差異極大。在搜集到的報告中,最短的報告只有寥寥數頁,如安徽華星化工股份有限公司《2007年度社會責任報告》只有3頁;最長的報告則過百頁,如國家電網《2007社會責任報告》就達到117頁。其次,企業社會責任報告的頁數有增加趨勢。譬如,國家電網從2006年到現在三份企業社會責任報告的頁數分別是57頁、83頁和117頁。
3.報告企業中國有企業仍占主導。
在現已發布報告的企業中,國有企業超過半數,占主導地位。從2007年下半年開始,民營企業發布報告數量也持續增加,比如均瑤集團、萬科集團、阿里巴巴等。與國有、民營企業相比,外企要稍遜一籌,總量不大增長也緩慢。值得關注的是,一些超大型外企開始發布中國國別報告或在中國公開發布中文報告。
(二)我國社會責任會計信息披露存在的問題
通過對我國社會責任會計信息披露情況的分析,筆者認為主要存在以下幾個問題:
1.企業社會責任會計信息披露意識淡薄
長期以來,企業一直把利潤最大化作為其經營目標而忽視應承擔的社會責任和進行信息披露。盡管發布獨立報告的企業數量逐年遞增,但相對我國眾多企業來說仍在少數,更多的企業尤其是民營企業和外資企業需要加強披露社會責任會計信息的意識。
2.信息披露的內容不全面,以定性信息為主
據資料統計,我國企業對人力資源、員工福利等社會責任履行信息反映不足,幾乎沒有一家上市公司在年報中較全面地進行披露。[2]在現有的信息披露中定性信息處于主導地位。大部分企業采用大篇幅的文字來進行敘述,盡管報告篇幅不斷增加,但缺少定量的社會責任信息,尤其是沒有運用具體的會計方法加以量化披露。另外,在如何對社會責任會計信息進行確認和計量方面還存在諸多的問題。
3.信息披露形式不統一
從現有社會責任會計信息披露的形式來看,主要做法有三種:(1)在財務報表及附注中加以反映;(2)在財務狀況說明書中說明;(3)設計獨立的社會責任會計報表,如社會資產負債表、增值表、環境損益表等。目前我國大部分企業是在財務報告中進行相關信息的披露,發布獨立社會責任報告的企業仍在少數。
4.法律制度不健全
近年來我國頒布的一些法規中開始強調企業履行社會責任的重要性,鼓勵企業披露與社會責任相關的信息,如深交所發布的《上市公司社會責任指引》。然而我國社會責任相關的法規體系尚處于探索階段,相關規定分布比較散,而且多數規定都是初略地進行規定。因此,針對我國國情構架適當的社會責任會計信息披露體系是當務之急。
三、社會責任會計信息披露體系的基本框架
隨著社會經濟的發展,企業社會責任會計信息披露必然會走上規范化的道路。本文即從目標、原則、內容、模式四個方面來對我國社會責任會計信息披露體系的構架進行分析。
(一)社會責任會計信息披露的目標
會計目標是會計信息系統在運行過程中應有的一定方向和目的,或是應達到的境地和標準。社會責任會計目標可以分為兩個層次,一是基本目標,即要向有關部門和相關者提供有用的社會責任信息,以便其做出相關決策;二是最終目標,就是要實現提高社會效益、實現社會凈貢獻最大化。[3]這與企業的經濟效益并不矛盾,企業社會效益的提高反而能夠建立良好的企業形象,增加企業的經濟效益。
(二)社會責任會計信息披露應遵循的原則
遵循一定的會計原則是開展社會責任會計核算和披露的基礎。在社會責任會計信息披露中,我們應該遵循一系列原則:(1)借鑒與創新原則。社會責任會計是會計學與社會責任理論的結合,它應當在繼承傳統會計理論和方法的同時,結合社會責任的特點勇于創新和探索,從而形成一套科學的社會責任會計信息披露體系。(2)社會性原則。社會性要求企業站在社會的角度來反映經濟活動,在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。(3)成本效益原則。與傳統會計相似,在社會責任會計信息披露時也要對成本和效益進行權衡,從而保證企業信息披露的積極性。
(三)社會責任會計信息披露的內容
盡管各界對于企業社會責任沒有統一的界定,但綜合來看主要涉及到以下方面:環境治理和保護;資源利用;職工福利;產品的性能和安全;參與社區活動;社會貢獻等。下面借鑒會計學的理論和方法,將社會責任會計信息按照會計要素來進行介紹。
1.社會責任資產信息
社會責任資產,是指企業由于過去的交易或事項,而承擔社會責任或參加社會責任活動所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計量的資源,該資源預期會給企業帶來未來經濟利益。[4]由此可見,企業的社會責任資產除了具備一般資產的特征外,還必須是企業承擔社會責任或參與社會責任活動而產生的,這是企業社會責任資產區別于其他類型資產的顯著特征。根據社會責任內容的不同可以設置社會責任環境資產、環境資產累計折耗、人力資產、社會責任投資、社會責任固定資產等科目。比如企業購置環境治理設備可歸為社會責任固定資產;企業參與公益事業建立良好的知名度形成了社會責任無形資產。
2.社會責任負債信息
社會責任負債是由于企業在過去的交易或事項中,因承擔社會責任成本而產生的,能以貨幣計量的義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。社會責任負債的形成主要在四個方面:環境保護、職工權益、消費者權益以及社會公益和福利事業,可以設置“應付職工社會統籌保障金”、“應付消費者退貨款或賠償金”、“應交環境治污費和補償費”、“應交社區服務費”、“應交各種稅金及公益福利款”等會計科目。
3.社會責任權益信息
社會責任權益是指企業投資者對企業社會責任資產的要求權,主要由兩部分組成,一是投資者對企業實際投入的社會責任資本,例如國有資產管理部門以某種自然資源向企業投資入股;其他股東可能以環境治理設備或技術等向企業投資。二是社會責任資本的盤盈或溢價,資本的盤盈或溢價的來源有很多種情況,包括所有者實際出資額大于認繳注冊資本部分的差額;資本折算差額;財產重估溢價或接受社會責任資本捐贈等。
4.社會責任收益信息
企業積極承擔社會責任,不僅可以獲得良好的社會形象和市場銷售份額的擴大等間接收益,還可能會從中獲得現時的直接收益。社會責任收益即是企業承擔社會責任所獲得的收益并且這種收益是可計量的。它不僅體現為資產的增加和負債的減少,在某些情況下還體現為資產減少數額的降低,這是一個相對數,如治理環境污染支出少于過去交納的排污費、少繳的利息,人力資源素質提高降低消耗等等。
5.社會責任成本信息
社會責任成本是指企業在其發展過程中,因直接或間接承擔社會責任而發生的各項耗費,亦即企業因承擔社會責任而付出或耗用資產的轉化形式。對于不同的企業,其社會責任成本費用的形式多種多樣,常見類型有:(l)環境恢復治理成本;(2)資源保護性利用費用;(3)環境補償、賠款或罰款;(4)對社會事業的捐贈和贊助;(5)職工福利改進增支額等等。
6.社會責任利潤信息
企業的社會責任利潤為本會計期內企業的社會責任收益與社會責任成本之間的差額。由于企業承擔的社會責任成本和享有的社會責任收益不一定相互匹配,所以企業的“社會責任利潤”僅僅是反映是企業承擔社會責任所帶來的盈虧情況,和傳統會計核算體系下的“利潤”沒有可比性,具有不同的參考價值。
(四)社會責任會計信息披露模式
如何對社會責任會計信息進行披露,國與國之間、企業與企業之間做法各不相同。根據我國企業的實際情況,可以按照企業的不同規模分別采用不同的披露模式。
1.對于小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式,以非正規的形式或文字說明企業經營活動對社會的影響,基本不用貨幣計量,這是報告企業社會經濟活動最簡單的方法。
2.對于中型和一些大型企業可以在現有的傳統三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露,如在資產負債表的資產方列示用于環境控制的設施,也可在財務報表的附注中提供有關人力資源情況的資料。這種形式可以與傳統會計報表相銜接,但不能完整反映企業社會責任的全部內容。
3.對一些大型公司,尤其是上市公司應當編制獨立的社會責任報告,可以包括“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現金流量表”三大報表以及“社會影響報告表”、“增值表”和“比率分析報表”等輔助報表。對于這些報表,企業可以根據實際情況結合企業自身的特點進行報表結構的設計。[5]
四、總結和展望
構建完善的社會責任會計信息披露體系是今后會計學發展的一個不可阻擋的趨勢?，F有的研究還處于摸索階段,對社會責任會計信息的確認、計量和評價等方面還有待進一步的研究。同時,也需要企業積極提高社會責任意識,改善會計人員知識結構,健全社會責任會計法規制度,建立和推廣社會責任會計信息披露體系的任務長期而艱巨。
參考文獻
[1]郭沛源、陳穎、王昕、李文博,價值發現之旅2008-中國企業可持續發展報告研究[M]北京:商道縱橫企業社會責任資訊網,2008:9
[2]李正,企業社會責任信息披露研究[D]廈門大學博士論文,2007:81
[3]王峰,社會責任會計信息披露問題研究[D]長沙理工大學碩士論文2006:8
[4]宋獻中,企業社會責任會計[M]北京:中國財政經濟出版社,1992
[5]陽秋林,中國社會責任會計信息披露模式的架構[J]當代財經,2005,(6):121-124
