會計信息作為一種重要的社會資源,是管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經營風險的重要依據。因此,依法規范會計行為,提高會計信息質量,直接關系到市場經濟的有序運轉。
現實生活中存在的虛假憑證、虛假賬簿、虛假報表、虛假審計和虛假評估等問題表明會計信息失真現象很嚴重。因此,研究會計信息質量要求及其缺陷,嚴格會計信息的監管機制,是我國社會主義經濟建設中亟待解決的問題。
一、會計信息的需求質量
從一般意義上說,質量的核心是用戶滿意,使用戶滿意的信息質量為四個方面,即:可靠性、相關性、可比性、清晰性。
1.會計信息的可靠性。人們常把可靠性等同于真實性,而實際上可靠性的內涵要比真實性豐富得多,可靠性內涵包括真實性、合理性、中立性和可驗證性。
(1)真實性。真實性要求會計必須如實地反映經濟事實。真實性的判別標準:一是制度規范標準,凡是符合會計制度及準則要求的信息才是真實的。研究會計信息的真實性必須首先要確立判斷標準。
(2)合理性。真實性側重說明會計信息要尊重客觀事實,而對客觀事物中內在數量關系的表述和計量,則要求相對合理。會計是一個以提供定量性財務信息為主的信息系統,因而計量是會計的核心功能,而會計計量中經常需要估計、判斷和選擇,這是合理性特征存在的客觀基礎。理性的用戶雖不求計量的絕對精確,但估計的誤差必須控制在用戶可接受的范圍之內,這樣的會計信息才是合理可靠的。
(3)中立性。會計是數字化的,會計數字是體現一定經濟利益關系的,因而是具有特定經濟意義的數字,同時也涉及不同的經濟利益格局,這也說明,會計具有利益協調功能。會計處在經濟利益關系的樞紐中,所持的立場應當中立,不帶任何利益偏見。信息中立性的保持,要求會計準則中立、執行中立、審計鑒證中立這三個環節的有機結合。
(4)可驗證性。會計人員生成的信息,由外部獨立的第三者采用相同的方法能得出相同的結論,也就是說是可驗證的。
2.會計信息的相關性。相關性是指會計信息與用戶的需求和用途相關的特性,實際上用戶獲取信息的用途具有差異性和多樣性,據此相關性的定義也是相對的,這是因用戶的類別和用途不同所致。某一種信息對這些用戶是有用的,而對另一些用戶的價值不大;對這些用戶是最重要的信息,而對另一些用戶來說是次要的信息。因此,會計只有提供按多種計量屬性的信息供用戶選擇,才能適合各方用戶的需要。
3.會計信息的可比性。在我國,會計改革前信息不可比性非常突出,會計改革雖在一定程度上提高了信息的可比性,但與經濟國際化的要求相比仍有一定差距。可比性這個質量特性應該引起注意。
4.會計信息的清晰性。會計記錄和會計報表必須清晰明了,簡明易懂地反映企業的財務狀況和經營成果,以便于使用者理解會計報表和利用會計信息。
二、會計信息質量的缺陷
在現實生產生活中,會計信息缺陷,主要有以下幾方面:
1、缺乏真實性。會計信息的真實性是會計信息賴以發揮作用的基礎,也是其賴以存在的意義所在。有質量缺陷的信息產品,使相關利益集團特別是投資者的權益受到了損害。
2、缺乏實用性。在現代企業中,各利益集團及潛在投資者的目標既相一致又相沖突,特別是在出現矛盾的時候,一些會計信息的生產和供應者往往是采用違規辦法、粉飾行為,對會計信息進行特殊處理,使其產生重大的偏差,從而失去有用性,欺騙投資者和債權人,導致投資決策的失誤,繼而危及社會的經濟秩序的安全運行。
3、缺乏獨立性。信息的獨立性主要是指會計服務的獨立性。一般而言,會計服務主要是指注冊會計師的財務審計、資產評估、管理咨詢、代理記賬等方面的服務。實踐表明,近80%的投資者認同民間審計的結論,這為從事民間審計的會計師事務所和注冊會計師的獨立性添上了重要的砝碼。遺憾的是,少數會計師事務所和注冊會計師出于利益的驅動,放任企業造假甚至協同作假的現象時有發生。
4、缺乏有效的市場機制。所謂有效的市場機制就是實現市場資源最優配置的運行機制。有效的會計信息市場供給應以滿足需求者的偏好為前提,即由各利益集團的會計信息需求來決定。具體來說,投資者、債權人、管理當局、政府相關部門及潛在投資者的需求決定了會計信息市場應提供什么樣的信息產品。但會計信息所具有的公共物品屬性及信息的不對稱等因素,會導致市場失靈。
三、建立治理會計信息質量的監管機制
強化會計信息質量監管機制,應從內部制約機制和外部監管機制兩個方面著手工作。
1.建立、健全企業信息系統的內部制約機制。企業內部信息系統的制約機制的建立,主要解決內部制衡問題,防止權限失控和舞弊。一是健全法人治理結構,充分發揮公司的監事會和職工代表大會的監督機制。二是企業的各項經濟活動情況必須依法如實披露,實行陽光政策。
2.不斷治理會計信息質量的環境因素。
(1)強化發票管理。發票管理是會計信息質量環境因素中不可忽視的內容。因為發票作為一種原始憑證,是經濟活動的量化數據進入會計信息系統的第一個環節。稅務機關一定要做好發票的發放、檢查工作。
(2)嚴格地執行結算制度。強化結算制度,既可以加快資金的周轉,又可以及時發現和糾正現金被挪用、被侵占和被貪污的問題。
(3)充分發揮注冊會計師的監督作用。嚴格會計師事務所和注冊會計師的執業規范是我們亟需解決的問題。如對違規執業的會計師事務所和注冊會計師,可作出限制其審計業務甚至停業的規定;對放縱甚至協同作假等故意行為予以嚴厲的處罰,使獨立性較高的會計師事務所擁有會計市場。
(4)嚴格執行會計人員從業資格管理辦法。應嚴厲執行會計人員從業資格管理,使會計人員的業務素質不斷提高。對于因提供虛假財務會計報告、做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,貪污、挪用公款,職務侵占等與會計職務有關的違法行為應追究刑事責任。對于未按規定完成繼續教育學時的會計人員,應予以警告。因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員,自被吊銷會計從業資格證書之日起5年內,不得重新取得會計從業資格證書。
(5)加強法制建設。為了規范會計行為,保證會計資料真實、完整,維護會計市場秩序,政府先后頒布了《會計法》、《公司法》等有關法律、法規。這對優化會計信息市場,特別是提升我國會計信息在國際市場上的可信度起到了積極的作用。會計人員和企業領導必須增強法制理念,并在實際工作中認真貫徹執行。
(作者單位:蒼南縣教育局龍港學區 浙江蒼南 325800)
(責編:廉靖)
