按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生固定資產(chǎn)以外的對(duì)外投資應(yīng)根據(jù)投資協(xié)議價(jià)借記“對(duì)外投資”，貸記相關(guān)科目及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，若該用于投資的資產(chǎn)賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格存在差額，則據(jù)此差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”。貸記“事業(yè)基金——投資基金”。
[例1]事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對(duì)外進(jìn)行投資，該材料賬面價(jià)值400萬元，合同協(xié)議價(jià)款500萬元（含稅），則根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作如下分錄（單位萬元）：
借：對(duì)外投資 500
貸：材料400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） [500/（1+17％）]*17％ 72.65
事業(yè)基金——投資基金（500-400-72.65）27.35
同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金 400
貸：事業(yè)基金——投資基金 400
對(duì)此處理，筆者認(rèn)為有以下不妥：
第一，未明確說明協(xié)議價(jià)格是否已含增值稅，那么協(xié)議價(jià)格就應(yīng)有含稅與不含稅兩種可能。由于按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，一切從事銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅人。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的行為，視同銷售貨物，需計(jì)算繳納增值稅。由此筆者認(rèn)為事業(yè)單位對(duì)外投出材料，應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和，借記“對(duì)外投資”科目。
第二，調(diào)整明細(xì)賬的分錄不應(yīng)按材料的賬面價(jià)值來確認(rèn)，由上例可知，“對(duì)外投資”余額500萬元與“事業(yè)基金——投資基金”余額427.35萬元（400+27.35）不相等，這是由于計(jì)交的增值稅計(jì)入“對(duì)外投資”賬戶卻并未計(jì)人“事業(yè)基金——投資基金”賬戶，使得“事業(yè)基金——投資基金”無法真實(shí)地反映事業(yè)單位對(duì)外投資情況。另外，因?yàn)榻灰纂p方考慮次投資的價(jià)值時(shí)已考慮計(jì)交的增值稅，所以筆者認(rèn)為確認(rèn)的投資基金應(yīng)為賬面價(jià)值與增值稅的合計(jì)數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金——投資基金”真實(shí)地反映出事業(yè)單位對(duì)外投資金額。
經(jīng)過改進(jìn)的會(huì)計(jì)處理如下：
承上例：
將第二個(gè)分錄更改為：
借：事業(yè)基金——一般基金 427.35
貸：事業(yè)基金——投資基金[400+27.35] 427.35
若上例中協(xié)議價(jià)款500萬為未含稅價(jià)格，則處理分錄如下：
借：對(duì)外投資[500*（1+17％）] 585
貸：材料 400
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（500*17％）85
事業(yè)基金——投資基金（585-400-85） 100
借：事業(yè)基金——一般基金 485
貸：事業(yè)基金——投資基金[400+85] 485
