［摘要］20世紀后半葉,科學技術迅猛發展的同時,也帶來了環境的日趨惡化,使得人類社會與生態環境之間出現了不協調的發展局面。企業在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發和利用自然資源，最終導致在經濟高速發展的同時，環境問題日益嚴峻。傳統會計并沒有把環境支出與收益納入其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，僅僅是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。而環境會計將自然資源和環境狀況納入會計核算，以有關的環境、會計法規為依據，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動所做的反映和控制。環境會計無論對于企業、社會還是會計本身都有積極的影響，是原有會計理論的有益補充。20世紀70年代，一些國家的統計機構開始正式建立環境會計體系，挪威和法國最早開始這項研究工作。我國開展環境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，是我國開始進行環境會計研究的重要標志。由此，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境會計理論體系。
［關鍵詞］會計建設問題
一、 我國建立環境會計的必要性
1、 我國經濟發展的需要
我國一直沿用粗放型經濟增長模式，對自然資源進行的是掠奪式開發，以犧牲環境和浪費資源為代價換取眼前與局部利益的現象十分普遍，使得生態環境日益惡化。水土流失、土地沙化、水生態平衡失調、林草植被破壞、生物多樣性銳減和海洋生態惡化等問題越來越嚴重。我國的環境狀況已發出種種警報，建立環境會計體系迫在眉睫。另一方面看，我國政府、企業和社會公眾對環境問題還是非常重視的。國家已經頒布了許多關于環境保護的法律法規，并一再強調保護環境是我國的一項基本國策，是可持續發展戰略的重要內容，直接關系現代化建設的成敗和中華民族的復興。因此，我國可持續發展戰略的實施也要求盡快加強環境會計建設。
2、 企業自身發展的需要
我國加入WTO后，企業不僅面臨激烈的國內競爭，還必須接受國際經濟環境的挑戰。首先傳統會計只計人造成本，而對不能計價的自然資本忽略不計，助長了企業對社會資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。環境會計通過核算企業的社會資源成本，在產品生產成本中加入環境資源成本，從而能夠較準確地核算企業生產成本，促使企業挖掘內部潛力、降低生產成本、保護社會資源環境。其次企業在生存和發展的過程中，也必然要求注重自身的環境形象，自覺把環境問題引入會計核算。中國人民銀行發出了《關于貫徹信貸政策與加強環境保護工作有關問題的通知》，規定各級銀行發放貸款時，必須配合環保部門把關，對環保部門未予批準項目一律不準貸款，因此企業必須注重自己環境信息和環境問題的報告。隨著我國對環保問題越來越重視，如果企業仍在生產經營中大量排放污染物并超過國家或地方標準，那它將面臨賠償、訴訟賠付、污染治理等風險。這些風險一旦成為現實，企業將遭受巨大損失，污染嚴重的企業甚至被迫關閉或停業。從大的方面分析，資源枯竭、環境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛生等將直接影響到企業的生產組織和管理決策，整個社會環境的惡化將直接影響到企業的發展。由于企業與環境、資源的關系是由環境會計進行反映的，因此，企業也會越來越重視環境會計體系的構建，自覺為其出謀劃策。
3、 全球經濟一體化的需要
隨著全球經濟一體化的發展，在未來的時間里將有越來越多的外資企業到我國投資，同時也有越來越多的中國企業到國外投資，為了使會計披露的信息具有相關性和可比性，適應交易國的環保要求，企業就必須要披露環境會計的信息。世界上許多國家已將環境問題納入會計核算范圍。挪威要求企業年度報告中必須揭示其對環境造成的影響以及企業采取的措施；美國證券交易委員會要求上市公司必須揭示所有的環境負債；巴西則建議在董事會報告中顯示有關環境保護的投資等等，然而在我國尚未建立起相關的環境會計核算體系。我國現在所處的這種現狀，一方面不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環境信息；另一方面，由于許多發達國家越來越重視環境保護問題，許多發達國家的企業特別是跨國公司，不斷把那些污染嚴重和破壞、掠奪自然資源的生產項目轉移到發展中國家。由于我國沒有相關環境會計準則，所以就很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度，以及確定為保護環境而應采取的措施。這些都迫切要求像我國這樣的發展中國家高度重視實施環境會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。
二、制約我國建立環境會計的問題
1、 環境保護意識不強
首先地方政府官員錯誤的政績觀和發展觀。目前我國部分地方政府官員僅以GDP的大小來衡量政績，并將此作為一切工作的指導思想，忽視環境污染所帶來的危害，認為只要本人在任時只要經濟發展上去就行，而將環境污染拋于腦后，這必然會對環境會計核算在我國的實施帶來不利影響。其次企業作為社會的基本經濟細胞，承載著諸多社會責任。然而，我國企業環境責任意識不強，企業往往只顧眼前利益，環境保護觀念淡薄，對環境會計建設重視不夠。再次普通民眾事不關己的環境保護觀。多年來，我國環保部門一直在進行環保宣傳，但環境污染事件卻接連發生，在很多人的意識里，仍然認為環境問題離我們很遙遠，對環境保護漠不關心，這必然也會阻礙環境會計在我國的實施。
2、 環境會計實施存在的問題
首先企業環境會計的理論研究和實務操作仍不成熟?。我國會計理論界對于環境會計問題還沒有引起足夠的重視，缺乏深入、系統、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。從會計實務方面看，我國企業還沒有建立完整的環境會計信息系統，企業環境報告、信息披露嚴重不足，且缺乏可比性和可靠性。其次環境會計制度不完善。到目前為止，我國還沒有相關的環境會計準則、制度對企業是否運用環境會計進行約束，企業通常不會主動披露環境會計信息；即使有些企業有披露環境信息的動機，但由于目前還沒有可操作性的會計準則，還滿足不了實務會計的要求，也會選擇暫不披露。再次與環境成本核算相配套的會計核算體系尚未建立?。在環境會計中，環境成本的核算是難點和重點之一，可以說，解決環境成本計算的具體方法是深化環境會計研究與推廣應用環境會計的關鍵。但是，在我國目前尚無環境成本核算的會計制度和會計準則，企業內部也尚未建立與環境成本核算相配套的會計核算體系。
3、 缺少環境會計專業人員
環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段。如果沒有扎實、全面的基礎知識，那么應用起來會出現很多問題。但目前我國仍然按照傳統會計人才培養模式培養會計人員，會計學科里也沒有設置相應的環境會計專業，因此大多數會計人員只對本專業知識掌握得較好，不存在真正的環境會計專業人才。
三、 建立環境會計的對策
1、 樹立環境責任的道德理念
目前環境責任的道德理念尚未真正形成，政府、企業及民眾對環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先政府職能部門應當更新傳統觀念，樹立生態環境無害化的綠色文明理念，建立企業清潔生產的生態環境戰略發展觀念。國家環保職能部門應加大環境保護、推進環境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環境會計研究和發展。其次對企業的管理者加強社會責任觀教育。企業不能因為片面追求經濟利潤而忽視或逃避社會責任。政府應多從政策法規、指導方針上加強對企業管理者的教育，使他們認識到環境問題不僅是社會問題，而且與企業的生存與發展息息相關。再次加強環境會計的宣傳教育以提高民眾的環保意識。在我國，環境保護是一項基本國策，但是，我國民眾環境保護意識相對較薄弱，而環境會計的建設和發展離不開民眾較高的環境保護意識。只有不斷加強環境會計的宣傳和環境保護知識的教育，才能提高全社會的環境保護意識，才會有更多的人去研究和發展環境會計，才會有更多的人參與到環境會計建設當中來，才能推動環境會計理論和實務水平的提高。
2、 加強對環境會計理論和實務的研究，完善會計法規并制定具體會計準則
環境會計要素確認、計量和披露存在的問題，反映出我國環境會計理論的不成熟。因此，我們應加強環境會計的國際交流和合作，積極主動地參與環境會計的國際化進程，吸收國外發達國家環境會計的研究成果，同時充分結合我國國情開展我國的環境會計研究，構建適合我國國情的環境會計理論體系。盡管我國已制定并頒布了不少環境法律法規，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環境因素的會計法規幾乎是一片空白。現行《會計法》作為指導會計工作的根本規范，未涉及任何環境會計方面的內容。若想成功地推行環境會計，必須完善環境會計法律法規，修改和完善《會計法》，將環境會計核算和監督列入《會計法》，從法律上明確環境會計的地位和作用。將涉及環境的內容列入會計要素，建立環境信息披露規范，完善會計準則和會計制度，制定具體的環境會計準則，使環境會計信息的揭示有統一的標準，使環境會計具有實際可操作性，便于會計人員運用。
3、 培養環境會計專業人員
會計人員素質的高低，直接影響到會計報表的質量和環境會計作用的發揮。提高會計人員的素質，不僅包括其知識能力素質，也包括思想素質。首先，要對會計人員從思想上加以教育，從職業道德上加以規范，使他們充分認識到環境保護的重要性；其次要加強會計人員的環境及環境會計相關知識的培訓，更新其傳統的知識結構，以便適應環境會計的要求，更好地參與會計管理工作。要求會計人員擴展自己的知識面，更新傳統會計下的知識結構，學習并掌握環境科學、環境經濟學、發展經濟學、資源會計學、環境會計學等知識和技能，分析和掌握企業生產經營業務與環境及環境績效之間的關系，以便有足夠的能力去應付企業在環境會計實施過程中出現的各種問題。再次在會計學科領域中增設環境會計方向，同時在會計專業課程設置中增設環境會計專業課程，加強環境會計專業人才的培養。
4、 建立環境會計審計制度并加強對環境會計的監督
當前和今后一個時期，國家將會加大環境資金的投入，環境會計核算將日趨完善，環境審計也會越來越重要。因此，應強化政府有關部門和社會中介機構的環境監督職能。由于目前我國國家審計機關、內部審計機構都沒有設立環境審計組織，在《審計法》和其他審計法規以及審計規范中也未作環境審計的相應規定。當前首要的工作就是制訂環境會計審計法規，建立環境會計審計制度。由政府或會計師事務所等社會中介機構，依據國家的有關環保法律、法規以及相關的環境會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，向社會公眾充分披露，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。
【參考文獻】
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