摘要：國家新頒布了一系列關于增值稅的政策，這些新政策使固定資產的會計處理發生了很大的變化。文章簡單地介紹了增值稅轉型后企業有關固定資產常見業務的會計處理。
關鍵詞：增值稅；固定資產；會計處理
2008年和2009年國家新頒布了一系列關于增值稅的政策，如《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號等政策，這些新政策使固定資產的會計處理發生了很大的變化。下面簡單介紹增值稅轉型后企業有關固定資產常見業務的會計處理。
一、固定資產進項稅額的會計處理
（一）購進固定資產
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。企業購入機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計入固定資產成本，借記“固定資產”等科目。
例1，某企業于2009年4月8日，購入一臺不需安裝的生產用設備，增值稅專用發票價款300000元，增值稅51000元，支付運輸費6000元，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項均以銀行存款支付。該業務可抵扣增值稅＝51000＋6000×7％＝51420；固定資產入賬價值＝300000＋6000×93％＝305580元。
借：固定資產 305580
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51420
貸：銀行存款 357000
（二）自制固定資產
一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計入工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。如自制時領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
例2，某企業于2009年5月15日自建一條生產線，購入各種工程物資支付價款500000元，支付增值稅85000元。實際領用工程物資420000元，領用原材料一批，實際成本20000元。
1、購入為工程準備的物資
借：工程物資 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、工程領用物資和原材料
借：在建工程 440000
貸：工程物資 420000
原材料 20000
二、固定資產銷項稅額的會計處
（一）銷售自己使用過的固定資產
納稅人銷售自己使用過的固定資產，要征收增值稅：對于2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；對于2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。企業銷售已使用過的固定資產，如該項固定資產在取得時，其增值稅進項稅額已抵扣過，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例3，某企業2009年6月1日轉讓上月購入的生產用固定資產，原值100000元，已提折舊20000元，該固定資產售價70000元，增值稅額11900元，已經收到全部款項，該固定資產購進時所含增值稅額17000元已全部計入進項稅額。
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 80000
累計折舊 20000
貸：固定資產 100000
2、出售固定資產收取價款和增值稅額
借：銀行存款 81900
貸：固定資產清理 70000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11900
3、結轉固定資產清理凈損失
借：營業外支出 10000
貸：固定資產清理 10000
（二）視同銷售固定資產
企業將本企業的固定資產用于投資、分配給股東或投資者、用于集體福利和個人消費或無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“長期股權投資”、“利潤分配——應付普通股股利”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
例4，某公司向外投資轉出生產設備一臺，原價300000元，已提折舊90000元，公允價值200000元，計算的增值稅銷項稅額為34000元。假定該公司未提減值準備，不考慮其他相關稅費。
1、轉出固定資產時
借：固定資產清理 210000
累計折舊 90000
貸：固定資產 300000
2、計算應交增值稅時
借：長期投資股權 34000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
3、結轉投資入賬價值時
借：長期股權投資 200000
營業外支出——處置非流動資產損失 10000
貸：固定資產清理 210000
三、固定資產進項稅額轉出的會計處理
外購或自制的固定資產，如果發生下列情形的，不得抵扣相關的進項稅額：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產口、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。其具體計算公式為：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
例5，2009年11月6日，某公司將于9月6日購進的生產設備轉為基建處作房屋基本建設使用，購入價100000元，增值稅17000元，殘值率5％，預計使用8年，采用直線法折舊，以上均取得合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，其進項稅額不得抵扣，應予轉出。固定資產已提2月折舊＝100000×95％×2/（8×12）＝1979.16元；固定資產凈值＝100000－1979.16＝98020.84元。不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率＝98020.84×17％＝16663.54元。
借：固定資產清理 98020.84
累計折舊 1979.16
貸：固定資產 100000
借：在建工程 114684.38
貸：固定資產清理 98020.84
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 16663.54
參考文獻：
1、中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2008.
2、增值稅暫行條例實施細則[S].2008.
3、關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知[S].2009.
（作者單位：武漢信息傳播職業技術學院）
