摘要：企業的研發能力既決定著企業的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與發展潛力的重要體現。我國在2001年實施的《企業會計準則——無形資產》存在一定的缺陷，2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱新準則）。文章對無形資產新準則下的確認，計量與問題進行了初步探討，肯定了新準則對無形資產確認與計量的改進，同時提出了完善無形資產確認與計量體系的建議。
關鍵詞：無形資產會計確認會計計量攤銷；公允價值
當今社會，知識資本、人力資源等無形資產在企業經營活動中所起的作用日益顯著，擁有無形資產的企業能夠獲得超額收益，企業的競爭力越來越表現為無形資產的競爭力。因此，無形資產的核算問題日益受到會計界的關注，要求將更多內容納入無形資產核算圍的呼聲越來越高。
一、無形資產確認與計量
（一）無形資產確認方面
1、新準則擴大了無形資產的外延。這主要體現在兩個方面：一是取消了時期長短的限制，舊準則規定無形資產必須是長期性資產，而新準則對無形資產的定義卻沒有使用“長期”這個限定語；二是新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規定，這種描述性規定使得新的無形資產準則更具有覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。
2、研究開發支出的處理與國際趨同。舊準則規定企業自行開發并依法申請的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準則的規定進行費用化處理；開發階段的支出，若同時滿足資本化條件的，才能確認為無形資產。新準則的這一規定無疑比舊準則科學得多。自行開發的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分，無形資產的價值更多體現為開發階段的支出，將研究開發支出部分資本化符合信息的可靠性和相關性原則。
總之，新會計準則強調無形資產必須是為企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，不可辨認的非貨幣性資產不是無形資產。新會計準則取消了原會計準則對研究與開發費用都確認為當期費用的做法，而是分別處理。
（二）無形資產計量方面
1、考慮了貨幣時間價值。舊準則規定，購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
2、無形資產攤銷的另一個重大變化是，新準則規定企業在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應當改變攤銷期限和攤銷方法。可見，新準則在這一方面的規定更切實、更具體，也與國際會計準則趨同。
3、攤銷金額處理的差異。舊會計準則規定，攤銷金額計入當期損益，攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值的金額；新會計準則規定，攤銷金額一般應當計入當期損益。若無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本，并且無形資產應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
二、完善無形資產確認與計量體系的建議
在對國內外無形資產文獻研究及分析的基礎上，本文提出對無形資產概念的全新理解：無形資產是指能用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性資產，它預期能給企業帶來高于一般水平的經濟利益。
過于狹窄的無形資產確認范圍顯然與目前的知識經濟不相協調，因此，有必要對知識經濟下無形資產的確認范圍進行重新界定。知識經濟下的無形資產應包括：
（一）市場資產
體現市場競爭力的資產，包括企業名稱、企業品牌、服務品牌、顧客、長期客戶、業務伙伴、長期信譽、供貨渠道、銷售渠道、特許經營權協定、專利使用權協定，以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環境標志（或稱生態標志或綠色標志）、綠色食品標志、國際標準標志、ISO9000質量體系認證標志、環境管理體系認證標志等的認證標志使用權。
（二）知識產權資產
體現智力勞動的資產，即專利權、商標權、版權、商業秘密、配方、專有技術等。
（三）企業結構資產
企業管理層在組織、協調、管理、溝通、交流等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。包括體現企業內在發展的資產，如企業經營管理方法、企業文化和管理信息系統、網絡工作系統——網址、注冊的域名等。
當然，無形資產的確認范圍不是固定不變的，因為無形資產是個動態的概念，隨著科學技術發展、經濟增長、社會進步，其范圍也應不斷地隨之發生變化。
從總體上講，無形資產相關準則的規定，提高了企業自主創新的積極性，推動了技術升級和產業升級，在會計核算方面的調整進一步提升了財務報表質量，有利于報表使用者進行決策和判斷。
參考文獻：
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（作者單位：宋迪，中國農業銀行雞西分行；劉宇輝，黑龍江東聯會計師事務所有限公司）
