【摘要】 內部控制在建設現代企業制度過程中的重要作用,已經引起了我國理論界與實務界的高度重視。由于內部控制本身的復雜性,因此對如何建立高效的企業內部控制制度、發揮其作用等方面依然存在許多值得探討的問題。文章擬在對國有工業企業內部控制存在的問題及其原因進行分析的基礎上,提出其完善對策,以期對國有工業企業施行內部控制提供有價值的參考。
【關鍵詞】工業企業 內部控制 對策
一、工業企業內部控制的現狀分析
1、違法違紀現象時有發生。某些加工企業的財務主管領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞,大肆收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業外部不法分子勾結,非法侵占企業資金等。
2、會計信息失真。近年來,由于會計工作秩序混亂、核算不實,某些工業企業會計信息失真現象較為嚴重。如人為捏造會計事實,篡改會計數據,亂擠亂攤成本,設置賬外賬,隱瞞或虛報收入和利潤,資產不清,債務不實,等等。
3、潛在虧損增加。某些工業企業由于內部控制管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,存貨的發出未按規定手續辦理,也未及時與會計記錄相核對,多年來對存貨的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
4、費用支出失控。某些企業為放寬搞活,允許部門負責人開支一定比例的業務費用,但又沒有明確規定其適用范圍,更談不上約束監督機制。結果,一些部門負責人大手大腳,揮霍浪費,并導致部門負責人之間競相攀比,使本來微利的企業出現虧損,本來虧損的企業雪上加霜。
二、工業企業內部控制現狀的成因
1、內部控制意識薄弱。長期受行政、大鍋飯思想、終身任命制的影響。經濟體制改革后,理論上要求的政企分開在實踐中執行并不徹底客觀上企業并無真正的理財自主權,企業的經營管理服從于國家的指令計劃,具有濃厚的行政管理色彩。另一方面,對經營不善企業的盲目保護機制,又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業干好干壞一個樣,加強內部控制的動力不足。
2、風險意識差,內部壓力不足。所有企業,無論規模、結構、性質或所屬行業,在其企業內部的所有層面都面臨著風險。尤其當今社會經營環境風云變化,企業間的競爭越來越激烈,企業經營風險不斷提高,因此如何辨別、分析、防范和控制經營風險,已成為企業內部控制制度的重要內容之一。然而,從我國企業現狀看,其風險意識并沒有提高到應有的高度,風險意識差,內部壓力不足或者說沒有形成風險意識,有些企業事先不進行任何風險預測、分析,憑主觀意識盲目投資、經營,遇到風險毫無應對措施,風險管理一片空白,缺乏有效的風險管理機制。
3、內部控制法規建設混亂,有待統一。我國企業內部控制的法規建設盡管取得了很大的成就,但是,由于行業、部門等限制因素,這些法規基本上都是行業性的,主要適用于本行業的企業和組織,而對于其他行業或部門的企業和組織來說,往往適用性很差,基本上都是自成體系,各行其是,就事論事。另一方面,各個內部控制法規對內部控制的定位不盡一致,有會計控制,有COSO的內部控制框架,有風險管理,口徑大小不一,尚未形成類似COSO報告的權威的內部控制標準體系,內部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統一的指導依據。
4、內部控制活動既不健全也不到位。目前我國相當一部分企業內部控制系統存在著內容不完整、設計不合理的問題。大多數企業沒有建立內部控制標準或內部控制要求,內部控制側重于事中和事后控制,對經營風險和財務風險事前預測和控制很少涉及;比較重視對實物的控制,而忽視對行為者的控制;還有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況,生搬硬套,造成企業的內部控制不切實際,偏離控制重心。
5、內部監督不力,內部審計部門職能弱化。在現代經濟發展形式下,單純依靠政府審計或民間審計來促進企業合法經營、保證財務信息的可靠性、提高經營效率,已不能從根本上解決問題。我們只有首先強化內部審計的監督機制,再配合外部審計力量,才能實現標本兼治的本質目標。
6、信息和溝通系統的作用尚未被充分認識,網絡環境下電子商務引發內部控制的新難題。近年來,隨著計算機和網絡技術的發展,網絡化會計信息系統日趨完善,網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足,使電算化會計系統的內部控制更加完善,同時也提出了新的要求。網絡是一個開放的環境,在這個環境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的,因此,網絡環境下的會計信息系統很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾,這種攻擊可能來自于系統外部,也可能來自系統內部,而且一旦發生將造成巨大的損失。 三、完善工業企業內部控制的對策
1、構筑嚴密的企業內部控制體系。企業內部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督,即在會計部門常規性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段,對會計等相關部門實施內部控制,建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制,對于及時發現問題,防范和化解企業經營風險和財務風險,將具有重要的作用。
2、加強企業的內部審計,充分發揮其作用。第一,企業內部審計工作不僅要包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度是否能提高企業各組織機構執行指定職能的效率,還要向企業最高管理部門提出報告,從而保證企業內部控制制度更加完善嚴密。第二,重新定位內部審計的組織模式,將內部審計部門置于董事會或監事會直接領導下,以保持內部審計的獨立性和權威性。第三,提高內部審計人員的業務素質。對內部審計人員進行定期崗位培訓,提高專業水平和綜合素質。
3、建立有效的內部控制評價體系。內部控制因企業業務與環境的改變而變化,沒有永遠有效的內部控制,而企業管理當局應當定期對內部控制進行評估,適時調整不再適用的控制環節。由于內部控制對會計信息質量的影響,企業管理當局應出具對內部控制有效性的聲明,而注冊會計師也應對企業內部控制的有效性進行評價。
4、規范企業的法人治理結構。實施內部控制,首先需要規范企業的法人治理結構。從所有者的立場出發,不但要把企業經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍,而且要將其作為內部控制的重點監控對象,明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。
5、強化企業管理層的內部控制觀念。內部控制不僅是加強企業內部管理的一種手段、方法,更是企業管理的有機組成部分。因此強化企業內部控制觀念,讓企業管理人員意識到內部控制不但可以“防弊”,更可以“興利”。
6、確立動態的認識觀,建立有效的激勵與約束機制。“約束+激勵”是實現現代企業雙元控制主體“協調”的有效辦法。控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統化機制,但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制,同時也包括了協調、激勵和促進。為了保證內部控制制度有效發揮作用,企業應建立有效的激勵機制。企業激勵機制的建立應當注重過程的科學性、合法性和合理性,考核方案設計和業績評價指標的選擇應加強對會計信息產生全過程的考核,主要可通過對內部控制制度執行情況進行定期或臨時檢查,考核、評價企業內部控制制度是否得到了有效遵循,執行中取得的成績,出現的偏差,然后據此進行鮮明的獎勵與懲罰,做到壓力與動力相結合。
7、加強對內部控制行為主體人的控制。內部控制制度失效、經營風險、會計風險的產生均源自行為主體“人”,這里所指的“人”是指在企業中自上而下從領導到有關業務的經辦人員。因此,只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想動態,行為動機,才能將內部控制工作落實到實處。
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