摘 要:生產性生物資產是農業(yè)生產企業(yè)的主要資產,隨著我國農業(yè)開放程度的提高,“三農”問題也成了我國黨和政府解決問題的重中之重,我國是一個農業(yè)大國,并且是一個國內消費和出口創(chuàng)收方面對農業(yè)依賴性都很強的國家,生產性生物資產是其主要生產要素。從生產性生物資產的概念、確認、計量及會計核算等幾個方面,闡述了生產性生物資產的有關信息,以便大家共同探討。
關鍵詞:生產性生物資產;確認計量;會計核算
1 生產性生物資產的概念及特征
生物資產是指有生命的動物和生物。生物資產可分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。本文主要介紹生產性生物資產。生產性產物資產是指為產出農產品提供勞務或出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。它是一種不同于其他生產的特殊農業(yè)資產,有其自身的生產繁殖、生長發(fā)育、死亡消失的自然規(guī)律,除具有一般資產的共性外,具有其特殊性。
2 生產性生物資產的確認和計量
2.1 生產性生物資產的確認
我國新會計準則明確規(guī)定,滿足下列條件的資產才能確認為生產性生物資產:(1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或控制的該生物資產;(2)與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè);(3)該生物資產的成本能夠可靠地計量。在對生產性生物資產進行確認時,要區(qū)分生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產。
2.2 生產性生物資產的計量
(1)初始計量。
生產性生物資產應當按照成本進行初始計量。按照其取得方式不同,初始計量的范圍也不相同:外購生產性生物資產的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他費用,自行繁殖的生產性生物資產(如產畜、役畜)的成本,包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等;投資者投入生物資產的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(2)后續(xù)計量。
后續(xù)計量是指生產性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出、折舊、減值、以及處置問題的計量。具體包括以下內容:生物資產在達到預定生產經營目的后發(fā)生的后續(xù)支出(如管護、飼養(yǎng)費用等),應當計入當期損益;企業(yè)對達到預定生產經營目的的生產性生物資產,應當按期進行折舊,并根據(jù)用途分別記入相關資產的成本或損益。
3 生產性生物資產的會計核算
(1)外購的生產性生物資產,按應計入生產性生物資產成本的金額,借記“生產性生物資產”貸記“銀行存款”,“其他應付款”“應付票據(jù)”等科目。
(2)自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜或役畜,應按達到生產經營目的前發(fā)生的必要支出,借記“生產性生物資產(未成熟生產性生物資產),貸記“銀行存款”科目。
(3)以其他方式取得的生產性生物資產,按不同方式下確定的應計入生產性生物資產成本的金額,借記“生產性生物資產”貸記有關科目。天然起源的生產性生物資產,應按名義金額,借記“生產性生物資產”貸記“營業(yè)外收入”科目。
(4)生產性生物資產折舊的核算:應根據(jù)其性質、使用情況等合理確定其使用壽命、預計凈殖值及折舊方式,選擇合適的折舊方法計提折舊,借記“農業(yè)生產成本”貸記“生產性生物資產——累計折舊”。
(5)生產性生物資產減值測試與計提跌價、減值準備核算:借記:“資產減值損失” 貸記:“生產性生物資產減值準備
(6)育肥畜轉為產畜或役畜時,應按其賬面余額,借記“生產性生物資產”貸記“消耗性生物資產”科目。已記提跌價準備的,還應同時結轉已計提的跌價準備。產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時,按轉群時的賬面價值,借記“消耗性生物資產”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產性生物資產累計折舊“科目,按其賬面余額,貸記“生產性生物資產”。
(7)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產(成熟生產性生物資產)”,貸記“生產性生物資產(未成熟生產性生物資產)”。未成熟生產性生物資產已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。
(8)擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生產性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出,借記“生產性生物資產”科目,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應付款”等科目。
(9)出售生產性生物資產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計折舊,借記“生產性生物資產累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產性生物資產”按其差額,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。
