摘 要：為強化、廣化企業成本、費用核算的合法性，確保企業利害關系人的合法權益，文章在分析、比較成本核算基本內容的基礎上，指出了成本核算在企業中的作用；揭示了我國目前企業成本核算存在的主要違法行為及其消極影響；從理論和財會人員素質的視角上，提出了企業成本費用核算的規范措施。
關鍵詞：企業 成本費用 主要問題 規范措施
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2009）02-240-02
企業成本核算，主要包括產品生產成本和經營管理費用的核算，是成本會計和生產經營管理的重要組成部分。做好成本核算工作，對于降低成本、費用，增加企業利潤，提高企業生產技術和經營管理水平，以及正確處理企業與國家和其他投資者之間的分配關系，都有十分重要的意義。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立，企業逐漸意識到成本核算工作的重要性，許多企業結合本單位實際情況，采取了有助于加強成本核算，提高經濟效益的管理方式，并取得了顯著成效，但就總體而言，企業的成本核算水平仍比較落后。
一、深刻把握企業成本核算的內容
企業成本核算是通過記賬、算賬等財務管理手段，對企業生產制造過程中的勞動消耗(包括物化勞動消耗和勞動消耗)與勞動成果(產品的質量和數量)進行分析、對比和考核。企業成本核算的內容，歸結起來主要有三個方面：第一、核算企業生產成本的數量。對生產單位所耗費的資金量進行核算，對同等或不同等數量和質量的產品進行資金量耗費的分析、對比；笫二、核算企業生產成本的范圍。企業產品生產過程中，成本所涉及的支出范圍和項目分類是相對固定的。通過核算，可以弄清楚哪些成本屬于正常范圍，哪些支出是不合理的，從而進行控制；第三、核算企業生產成本的構成。即對生產產品所發生的各種費用在成本中所占的比重進行分析。將直接材料費用、人工費用和制造費用的構成比例，同先進的生產廠家進行比較，找出成本耗費上的差距加以改進。
二、找準企業成本核算存在的問題
1.成本核算范圍狹窄，只重視生產制造過程，而忽視產品開發設計、銷售、售后服務等產前產后環節的成本核算。在現代企業的生產經營過程中，純粹的生產制造周期已大大縮短，生產制造成本在產品總成本構成中所占的比重也已大幅降低，開發設計、企業管理、產品銷售以及售后服務等非制造成本則顯著比重提高。目前，許多企業的成本核算仍局限于傳統的核算方法，只注重生產制造成本，忽視非制造成本，無法提供真實、準確的成本信息，滿足成本管理的要求。
2.成本核算只重視實物資產，忽視無形資產。傳統的工業制造企業，主要從事物質資料的生產，企業產品成本核算對象主要以有形的物質資料為重心，無形資產在企業發展中的重要性不突出，一般在會計核算中是將其轉移價值全部作為期間費用處理，而不納入成本核算范圍，一般不會影響成本信息的真實性。但隨著新技術、新產品、新工藝的廣泛采用，高新技術企業不斷出現，無形資產在企業資產總額中所占的比重不斷提高，如果仍不區分不同特點的無形資產項目，強化無形資產核算，將造成產品成本內容缺失。
3.人工成本范圍和內容不完整，導致無法準確核算產品成本。現行會計準則和制度規定，允許記入成本的人員僅限于直接生產工人和車間管理人員，不包括開發研制、設計等人員；允許記入成本的支出也僅限于直接生產工人和車間管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓等支出。上述支出列入“管理費用”賬戶核算，只能在按工資總額的1.5%計提職工教育經費中列支，根本無法滿足企業提高管理水平和員工素質的需要。
4.企業采用的材料分配方法和制造費用分配方法不科學，無法滿足成本核算的需要。我國企業在材料成本日常核算中，大多采用實際成本法；在實際成本法的企業中又大多采用加權平均法，只有少數企業采用后進先出法和移動加權平均法，而計劃成本法適用于規模較大、材料品種復雜、會計核算與企業管理主要采用電子計算機的大中型企業，適應了現代企業集團化、規?；陌l展趨勢。我國企業在選擇制造費用的分配方法時大多采用人工工時法，只有少數企業采用機器工時法分配制造費用，而隨著企業技術裝備水平的提高，固定制造費用所占比重越來越大，機器工時法應成為制造費用分配方法的首選。
三、加強企業成本核算的控制
在成本核算的基礎上，成本控制成為企業生產制造成本管理的有效實現渠道。企業成本控制，就是根據一定時期預先確定的成本預算目標，對產品生產制造過程中所發生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用采取監督和調節措施，以保障成本核算的實現和合理成本補償的一種管理活動。在企業產品的生產制造過程中進行成本控制，就是要隨著費用的發生、成本的形成，不斷將收集處理的實際成本和費用同成本定額及有關費用預算進行比較，找出投入和產出、收入和支出的差距，從而采取相應措施，及時調整成本偏差，有效地支配和限制各項成本。針對我國企業成本核算目前存在的問題，要有效實現成本控制，筆者認為應從以下幾個方面進行完善和改進： （一）營造良好的企業會計環境
1.更新成本觀念。目前，人們對成本的理解仍局限于傳統政治經濟學的觀點，將成本定義為轉移到產品中的物化勞動價值和勞動者必要勞動所創造的價值，并將其作為再生產過程價值補償的尺度。其實，馬克思主義政治經濟學在論及成本時，是作了很多假想的，把成本限定于較小的范圍，目的在于揭示剩余價值的源泉。
2.加強財務基礎工作。建立以提高經濟效益為目標，以強化內部管理為中心的會計管理體系。
3.提高會計人員素質。會計人員既是企業錢、財、物的管理者，又是會計信息的提供者。會計人員素質的高低，直接決定著會計核算質量的優劣。因此，建立一支高素質、懂管理的財會隊伍非常重要。
4.改善會計核算手段。加快企業信息化建設步伐，做到生產過程中信息自動化機器記錄，為成本核算提供準確及時的信息；普及會計電算化，使用統一的財務軟件，進行實時核算，提高會計核算速度，以增強企業市場適應能力和競爭能力。
?。ǘ┛茖W界定成本核算的范圍和內容
1.擴展人工成本的核算內容。首先，要正確確定人工成本的范圍。在發達的社會分工體系下，參與產品生產的不僅有直接生產工人和管理人員，還包括生產準備人員，產品設計開發人員、市場調研開拓人員等，因此，在這些人員方面的費用支出，均應構成產品的成本。其次，要增加人力資源成本的內容。企業所擁有的人力資源和其他物質資料一樣具有資產的屬性。
2.正確進行無形資產的成本核算。企業無形資產的成本應包括三個內容：第一、研究開發成本。包括研究、咨詢、設計、試驗、鑒定等費用以及原材料、設備費用、人工費用等；第二、保護成本。包括為得到社會承認、取得法律保護向有關部門提出申請、交納登記、注冊、保護等費用開支；第三、效益成本，即無形資產在其經濟壽命周期內為它的所有者帶來的高于社會平均收益的“額外效益”。
3.把環境成本納入企業的成本核算之中。長期以來，環境問題一直未能引起會計界的重視，突出表現在：企業為減少和防止環境污染，以及恢復環境而發生的成本費用沒有在資產成本加以反映；因污染而發生的費用損失，如環境損害賠償，違反環境保護規定的罰款、向國家交納的排污費用沒有引起重視；只關心實際生產成本，而忽視環境污染帶來的社會成本等。為了強化企業的環境意識，增強企業的社會責任感，將環境成本納入企業成本核算體系勢在必行。把環境成本納入成本核算體系，將迫使企業選擇恢復成本低的自然資源作為開采的對象，研究開發沒有污染的生產工藝和方法，為社會提供不損害環境的產品，致力于提高物質資源的利用率，減少物質資源的浪費、損失、廢品和殘次品的出現。這無疑是一種新的科技導向。
四、選擇合適的成本核算方法
傳統的成本核算方法是適應手工制造系統和固定制造系統的經營環境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目歸集成本，并將許多間接性、共同性的固定成本往往以單一的分配基礎，分配給各種產品，從而獲得產品成本信息。當企業制造系統日趨自動化、智能化，生產經營呈現品種多樣化、小批化、復雜化的環境下，傳統的成本計算方法已喪失其應用基礎，更新成本核算方法就應提到重要議事日程。否則，產品成本信息就會被嚴重扭曲。由于各企業具有不同的技術條件和工作環境，企業成本核算的方法選擇也應因企制宜。若企業間接費用比重高，產品品種繁雜，不同批次的生產準備費用高，生產自動化具備一定基礎，計算機技術較為普及，財會人員素質比較高，可采用作業成本法；若采用作業成本法的條件尚不成熟，仍可選用傳統的品種法、分批法、分步法計算成本。
總之，企業的成本核算，就是要摸清企業成本真實構成，逐步建立健全成本核算方法和核算體系，這是進行成本控制、推行成本管理的前提和基礎。企業的成本控制，在實際運行當中，首先要使成本不超出限額；其次要保持成本的低水平，在此基礎上，努力使成本降到最低數。通過全面、有效、科學的成本核算和成本控制，有目標地大幅度降低企業生產的物化勞動耗費和活勞動耗費，促使企業真正將利潤作為其運行水平的基本的經濟衡量指標，最終實現生產成本的全面降低，最大限度地拓展企業的盈利空間，增強發展后勁，從而推動企業整體經濟實力的不斷增長，在日趨激烈的市場競爭中更好地生存和發展。這是目前研究和探討企業成本核算和成本控制的真正意義所在。
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