摘要:表外信息在整個財務報告體系中的地位日益突出。本文從會計報表表外信息的特點、信息披露應遵循的原則和表外信息披露中存在的問題及對策等方面提出了自己的看法,力圖更好地解決當前會計報表表外信息披露不規范性問題,進一步指導會計工作開展。
關鍵詞:會計報表表外信息披露
0 引言
“經濟越發展,會計越重要”已被人們所共識,作為提供會計信息的重要載體—會計報表也越來越被人們所關注。但從會計報表本身來說,由于其會計要素的規定性、格式的固定性和計量單位的單一性和報表容量的有限性,決定了它們表達的會計信息不可避免存在一定的局限性。因此,會計報表的使用者不僅要求企業提供真實、完整的會計報表,還要求企業對表外信息加上披露力度,表外信息在整個財務報告體系中的地位亦日益突出。
1 表外信息的特點
表外信息是指會計報表的提供者(單位)不能或不便在法定會計報表內反映的,但卻能幫助報表使用者全面、正確理解會計報表內容、企業財務狀況、或有事項和未來發展的重要信息,它是會計報表的補充和說明。它與表內信息相比較,具有以下特點:
1.1 從屬性。表外信息是對表內信息的補充和說明,在會計報表體系中從屬于主要報表,處于從屬地位,應當報從和服務于主要報表,既不能本末倒置,更不能取代主要報表的位置。
1.2 解釋性。表外信息是對表內相關信息的解釋和注腳,在報表使用者閱讀時,如果沒有相應的解釋,許多內容就難以讀懂,容易產生分歧和誤解。如對表內的“應收票據”項目中有無已貼現的商業承況匯票,有多少,應當作出必要的解釋,不能讓使用者產生誤解。
1.3 表現形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標的限制,它可以通過文字陳述、圖表顯示等形式反映企業的簡況、基本會計政策、主要經營活動、或有事項和未來發展等相關內容,形式多樣,方法靈活。
1.4 內容多樣性。表外信息的含義廣泛,內容多樣,不受格式、范圍和時間的限制。按照信息披露的要求,可以分為強制性披露和自愿性披露。在強制性披露方面,我國會計制度規定,上市公司的年度報告必須附有會計報表附注和會計數據摘要;非上市公司的年度報告應附有會計報表附注和財務情況說明書。在自愿性披露方面,披露的表外信息由報表提供者自主選擇,一般應包括預測性信息、輔助信息、管理當局的管理目標、計劃、預算等。
2 表外信息披露應當遵守的基本原則
表外信息披露的目的旨在幫助報表使用者能夠透切理解報表的內容,及時、清楚地了解企業的一切經營活動以及這些經營活動的后果,從而得到清晰、完整、可比、真實的會計信息。在進行表外信息披露時,筆者認為應當遵守以下基本原則:
2.1 可靠性?？煽啃栽瓌t要求報表提供者不論在何時、何地,以何種方式披露信息,均應保證所披露的信息真實、完整。凡公布的與會計事項有關的信息,應當經得起注冊會計師的驗證或有關專業人員的評價。
2.2 相關性。相關性原則要求報表提供者披露的表外信息應當與會計報表內容相關、與信息使用者的決策相關,對使用者有用。
2.3 重要性。重要性原則要求報表提供者在表外信息披露過程中對披露的信息應當區別其重要程度,對財務狀況有較大影響,并進而影響報表使用者據以作出合理判斷的重要會計事項,要予以充分、準確的披露;對于次要的事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導報表使用者作出正確判斷的前提下,可以適當從簡。
2.4 充分性。充分性原則要求報表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業的全貌、事件的實質、問題處理的結果。對重大事項的披露不能有重大遣漏,否則將會誤導使用者的判斷和決策。
2.5 及時性。及時性原則要求報表提供者應當在第一時間披露相關信息,減少內幕交易和信息不靈,保證信息的時效性。
2.6 適當性。適當性原則要求報表提供者披露的信息既能滿足報表使用人的決策需要,又要注意保護企業的商業秘密。
3 表外披露信息過程存在的問題及對策
3.1 披露的信息只重數量,不重質量,無法從根本上解決表外披露內容不充分的問題。當前財務報告中存在的表外信息過載現象很大程度上是為了彌補披露內容的不充分而盲目增加信息數皿造成的。這些日益增多但質量較差的表外信息,并沒有解決現存的信息不充分問題,反而使得會計報表在財務報告中所占比重越來越少,在一定程度上損害了會計報表的核心地位。
3.2 表外披露多數采用的是與事項法相類似的事項說明方式。該方式只重視事項的完整性,對經濟事項稍作甚至不作加工,造成了表外信息羅列過多。特別是在自愿披露的項目上,某些企業會選擇一些與增進報表理解無關的非財務事項將其列入附注中以充斥財務報告內容,從而降低了會計報表的可理解性。 3.3 準則規范寬松,隨意性較大,存在濫用表外披露的現象。在我國的《企業會計準則》中對表外信息披露仍缺乏統一、系統的規范要求,何時披露以及如何披露都沒有較為嚴格的規定。因此,就給企業創造了一個規避報表確認的空間,他們把一些不利于企業的會計信息列入附注中,并且僅用文字描述而不進行量化,這種行為無疑會降低會計報表的真實性。
3.4 隨著資本市場的不斷發展,一些具有較高決策相關性的表外信息本可納入表內確認,但當前仍混雜于附注之中,難以引起信息使用者的重視。譬如,企業對某些帶有極高風險性且出現概率很高的或有負債只是在附注中進行披露,實質上會降低了會計報表的完整性。筆者認為,化解信息過載可采取以下對策:首先,篩選高質量的表外信息,輔助會計報表提供有用信息?？筛鶕岣邥嬓畔⑾嚓P性以及報表可理解性的需要,積極運用多種方法從眾多的信息中努力篩選出高質量的表外信息,不斷完善會計報表附注的內容,進而提高財務報告的有用性。作為表外信息不僅要符合會計信息質量特征的要求,同時也應該能夠在一定程度上體現企業的財務狀況。只有符合以上要求的表外信息,才能夠真正提高會計報表的可理解性,有助于信息使用者更好地運用會計報表。其次,改進表外披露的方式,增強信息披露的可理解性。可采用“事項說明”的方式披露篩選后的表外信息,不僅要真實公允的反映企業經濟事項,而且要適當的對披露的信息進行加工與濃縮。換言之,財務報告的編制者應當改進披露方式,對信息進行一定程度的匯總,在注重信息完整性的基礎上,提高其決策相關性,從而減少信息使用者的信息混淆,以幫助會計報表的理解。第三,制定統一的表外披露規范,提高財務報告整體的可信度。為了規范與完善表外披露,有關部門應抓緊以準則、制度或其他形式對需強制披露的表外信息內容作出具體規定,對披露方式作出明確要求,以避免企業過多的披林無關信息或者利用表外披露粉飾財務報告。此外,表內確認和表外披露是一個密切聯系的整體,如果表外存在虛假信息披露的現象,必然會影響到信息使用者對報表的理解和運用,因而規范表外信息披露至關重要。第四,將某些表外披露轉為表內確認,以豐富會計報表內容。隨著資本市場的不斷發展,一些特殊交易逐漸成為某些企業的重要交易事項,僅對這些交易進行表外披露勢必會影響到會計報表的完整性和有用性?；诖?會計準則的制定者應該從當前的市場環境出發,不斷的對準則進行修訂,制定出一些合理的方案,并對那些重要性較高的交易事項實行表內確認。這樣,不僅可以減少表外信息的披露,同時也可以增加會計報表的內容,提高其在財務報告中所占比重,鞏固會計報表的核心地位。
