摘要:2006年2月15日,財政部正式頒布了期待以久的新會計準則,此次新準則的頒布是我國會計準則的歷史性變革,基本實現了與國際財務報告準則的趨同。新會計準則的實施強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,構建了比較完整的有機會計統一體系,為改進財務報告提供了有益借鑒,在很大程度上改變了企業財務報表的數據,使企業的利潤在短期內發生較大的變化,對企業具有很強的現實意義。
關鍵詞:新會計準則 變革 國企 影響
新準則作為日趨全球化經濟社會的通用規則,對國有企業來說既是挑戰又是機遇,如何穩健地跨入這扇世紀之門,是國有企業決策層、管理層以及監管部門面臨的迫在眉睫的新課題。
一、新企業會計準則的變革
對于新會計準則,可以從以下兩個層面進行剖析:
第一,新會計準則將對整個企業的運作產生根本性影響。長期以來,傳統觀念認為財務會計就是記賬編報表,很多企業管理者往往忽略了財務工作的重要性,從而導致企業財務信息片面和滯后,企業的經濟活動不能在財務報表中全面及時地反映。雖然原準則對財務信息也有相關要求,但很多企業的財務信息在實務中沒有真正做到全面性和前瞻性。
而新準則強調會計信息需要真實地反映企業的經濟實質,將財務會計工作提高到企業經營活動核心的高度,強調企業需要有一個完善有效的內部控制體系,以保證財務信息能夠可靠、及時、真實地反映企業財務狀況和經營活動。同時,新會計準則更著眼未來,要求財務信息對企業未來的經營決策有前瞻性和指導作用,要求“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”
因此,不論是從深度不是從廣度來看,新準則對企業都具有深遠影響,新準則對企業的管理體系、內部控制提出了更高的要求,并且要求企業的每個人、特別是企業的管理層都參與到會計核算和財務管理的活動之中。
第二,新會計準則對原會計準則進行了顛覆性改革。這一改革不僅是內容上的豐富和更新,更重要的是會計原則的改變和新會計概念的引入。首先,新準則在理論上改革了會計核算基礎原則,歷史成本不再作為會計核算唯一的基本原則,而更強調了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值的重要性;尤其是“公允價值”概念在新準則中廣泛運用,將大幅改變現行的會計核算體系,改變了以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據的計價基礎,意味著市場價值體系的重估。其次,新準則引入了新的會計概念,比如金融工具、投資性房產等。尤其是金融工具概念的引入,將原來的股(債)權投資、應收(應付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產品等原先不同性質的資產負債表項目納入同一概念范疇,并規范會計處理。隨著國內企業經濟金融環境的完善和復雜化,金融工具概念的引入能夠為企業處理各種復雜的經濟和金融業務提供理論和實務平臺。再次,新準則在內容上也進行了擴充和細化。一方面對一些特殊經濟事項進行了具體規范,如股權支付、政府補助、職工薪酬、企業年金等;另一方面對一些特殊行業首次進行了規范。
二、新準則對國有企業的影響
由此可見,新準則的實施是我國會計領域的重大變革,將對整個經濟社會產生深遠的影響。而對于國有企業來說,新準則可能在以下幾個主要方面對其產生影響:
1、企業合并及重組并購。合并財務報表是很多大型國有企業的重要財務工作。關于合并的范圍,新準則明確以控制為基礎確定合并報表的合并范圍,即母公司控制的所有子公司都必須納入合并范圍,包括母公司直接或間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權但能夠實施控制的子公司,而且不再強調重要性原則,無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍。
對于國有企業在改制時常見的兼并收購,新準則提出了同一控制下的企業合并與非控制下的企業合并的概念,并規定了不同處理原則。對于同一控制下的企業合并,原則上應按照類似國際準則中的“權益結合法”的會計處理方法進行,被收購資產按照同一控制下企業的歷史成本計量;非同一控制下的企業合并,原則上應按照購買法的會計處理方法進行,被收購的資產按照公允價值計量。
2、政府補助。政府補助在國有企業中也是一個較普遍的現象,原準則并沒有相關規范。而新準則根據我國現實情況結合國際通行方法,將政府補助分為與資產相關的政府補助以及與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助應確認為遞延收益,并在資產使用年限內攤銷;與收益相關的政府補助,確認為當期損益。
3、減值準備。減值準備對國有企業來說并不是新名詞,8項減值準備的概念早已普遍運用。而新準則主要是明確了計提的減值準備不得轉回,以防止企業進行利潤操縱。但資產減值損失不得轉回的范圍僅限于固定資產、無形資產和長期股權投資等,而存貨、應收款項、短期投資等其他資產減值應根據其適用的其他具體準則規定。 4、債務重組。債務重組也是國有企業在進行重組改制、優化資產的過程中經常碰到的問題,新準則改變了“一刀切”的規定,將原債務重組溢利計入資本公積改為計入營業外收入,同時對于實物抵債業務引入公允價值作為計量基礎。按新準則規定,一旦企業獲得債務全部或部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,這一重大改變將對重組企業的財務報表產生很大影響。
5、特殊行業。很多國有企業均涉及多種基礎行業,因此在新準則中,石油天然氣開采、生物資產、金融工具、原保險合同、再保險合同、套期保值等這些全新的會計準則對這些國有企業的會計核算和財務報表將產生根本性影響。
三、國企應采取的應對措施
首先,新會計準則的實施要有一個有效的信息系統,以保證財務信息的及時性和可靠性。國有企業規模大、子公司眾多,一些企業存在信息脫節滯后問題,要做到信息的及時正確并非易事。而在新會計準則下,很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務方面的信息,且信息具有很強的時效性,因此企業必須建立一個有效的信息系統,保證集團內部信息溝通的暢通和正確。其次,新會計準則的實施要有一個完善的管理體系和內部控制系統,以保證會計處理的正確公允。新準則在會計政策、確定會計處理方面給予企業管理層相當大的選擇范圍,比如金融資產的劃分、公允價值的確定,管理層的意圖和判斷將對經濟交易的價值確定和會計處理產生很大影響。會計處理的具有一定自由度,目的是避免簡單劃一的硬性規定影響財務信息的真實性,然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因此,一套有效的管理體系和內控系統能夠保證企業對信息的會計處理準確公允,真實客觀反映經濟活動的實質意圖,而不受或少受某些個人意志的影響。再次,新會計準則的實施對財會人員和企業管理者提出了更高的要求。新會計準則強調的是對交易的經濟實質理解而不是對會計準則的生搬硬套,很多方面需要的判斷能力超過了財會人員的專業范圍,因此企業的財會人員和企業的管理人員若缺乏必要的財務知識,會影響新準則的實施和運用,甚至導致財務報表的錯報漏報。
新會計準則的實施對國有企業的經營運作具有深遠影響,這不僅僅是因為新準則的復雜性和革新性,也是由國有企業的特殊性質所決定的。我們的國有企業,一方面要進行市場化運作,走國際化道路,同時又要接受相關部門的監管,保證資產的保值增值,因此國有企業管理層必須打一場有準備之仗,在各個方面為實施新會計準則打好堅實基礎,確保向新準則的平穩過渡。
