誠信,無論對(duì)于投資者、債權(quán)人還是社會(huì)公眾而言都有極大的意義。缺乏誠信將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂,交易鏈條中斷,一系列賒銷、賒購業(yè)務(wù)難以進(jìn)行,股票、債券及其他衍生金融工具無法發(fā)展。當(dāng)前,企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐形成的會(huì)計(jì)誠信危機(jī),其根源在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員作假帳。中國上市公司沈陽黎明服裝有限公司對(duì)1999年公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表造假,將資產(chǎn)虛增8996萬元,負(fù)債虛增1956萬元,所有者權(quán)益虛增7413萬元,主營業(yè)務(wù)收入虛增15277萬元,利潤總額虛增8679萬元,使1999年企業(yè)虛盈實(shí)虧,并且在被查處后,未及時(shí)公布企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況,使很多投資者因而作出錯(cuò)誤判斷,經(jīng)濟(jì)利益受到了損失。通過這一系列事件,會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)有誠信意識(shí)的覺醒,努力消除誠信危機(jī),使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)沿著健康、有序的軌道發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)誠信的涵義
會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)行為的誠信,會(huì)計(jì)行為作為企業(yè)行為的一部分,不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,會(huì)計(jì)誠信作為企業(yè)誠信的一部分,也不僅僅是會(huì)計(jì)人員的誠信。會(huì)計(jì)誠信的具體表現(xiàn)就是:企業(yè)向報(bào)表使用人提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。審計(jì)誠信的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,具體表現(xiàn)就是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該真實(shí)、可信。而會(huì)計(jì)造假是企業(yè)為了局部利益,故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,以蒙騙報(bào)表使用人而獲取超額利潤,是企業(yè)失去會(huì)計(jì)誠信的具體表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息失真是指,由于種種原因,如財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等,企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性。從主觀上看,會(huì)計(jì)信息失真行為若是企業(yè)為了獲取利益,明知故犯的,應(yīng)屬于會(huì)計(jì)造假,是會(huì)計(jì)誠信的問題;若是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低造成的,應(yīng)是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為問題。
二、會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)不道德問題的危害
在企業(yè)會(huì)計(jì)中,由于工作人員主觀上的原因或者個(gè)人或小團(tuán)體利益而導(dǎo)致假帳或假數(shù)據(jù),對(duì)社會(huì)和投資者都會(huì)帶來極大的危害,因?yàn)樵谶@種情況下出現(xiàn)的數(shù)據(jù)不實(shí)和假帳,它的實(shí)質(zhì)是“非不能也,是不為也”,完全是出于企業(yè)小團(tuán)體的利益或者會(huì)計(jì)個(gè)人的道德素質(zhì)問題而導(dǎo)致的。
1、滋生貪污腐敗,敗壞黨風(fēng)政風(fēng)。一些單位為了部門和小團(tuán)體利益,設(shè)立“小金庫”,將收費(fèi)和收入,沒有按規(guī)定納入會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,而是分散在各處、室和直屬單位自行掌握和開支,造成公款私存;有的沒有帳本或票據(jù)不全,支出無明確用途,使少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)得以為所欲為,產(chǎn)生腐敗行為。從管理道德層來分析,這種現(xiàn)象顯然產(chǎn)生于不道德的思想根源,不符合會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的道德準(zhǔn)則。
2、損害投資人利益。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假,做假帳,不但對(duì)所有需要這一信息的各方面人士產(chǎn)生一種誤導(dǎo),而且人們據(jù)此所作出的決策將產(chǎn)生錯(cuò)誤。在證券市場(chǎng),會(huì)計(jì)信息是投資者投資的依據(jù),如果提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí),不可靠,就會(huì)極大地?fù)p害投資者的利益。
3、造成個(gè)人經(jīng)濟(jì)違法犯罪。企業(yè)出現(xiàn)貪污和虛假帳目,還跟少數(shù)會(huì)計(jì)人員受利益誘惑和個(gè)人品質(zhì)不佳有直接關(guān)系。上海某小學(xué)出納員凌某,1995年因炒股、炒期貨虧本,利用職務(wù)之便,擅自動(dòng)用學(xué)雜費(fèi)填補(bǔ)虧損,后向?qū)W校請(qǐng)假攜款潛逃。幾天后學(xué)校查帳,發(fā)現(xiàn)缺少現(xiàn)金40多萬元。6年來凌某在山東、江西、廣東、福建等省流竄隱匿,整天提心吊膽,精神壓力比判刑還重,最終還是走上投案自首爭(zhēng)取從寬處理的道路。
三、會(huì)計(jì)誠信問題存在的幾個(gè)原因
產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念偏差和不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的,既有主觀上的不良動(dòng)機(jī),也有客觀上的環(huán)境因素。
1、會(huì)計(jì)就業(yè)壓力大,會(huì)計(jì)自身素質(zhì)不高。近年來,就業(yè)壓力越來越大,就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,這使部分會(huì)計(jì)人員面臨被辭退、下崗的威脅。任何職業(yè)都是個(gè)人謀生的手段,會(huì)計(jì)也不例外。有些領(lǐng)導(dǎo)就抓住了會(huì)計(jì)人員害怕失業(yè)、害怕喪失收入的心理,威逼會(huì)計(jì)人員從事違背職業(yè)道德的事情。而會(huì)計(jì)人員為了保證穩(wěn)定的收入,也不得不屈從,拋棄客觀公正、堅(jiān)持原則的職業(yè)道德觀念。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,不論是個(gè)人還是單位均處于快速發(fā)展的階段,一些公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶奪市場(chǎng),擴(kuò)大規(guī)模,都在會(huì)計(jì)上動(dòng)起了腦筋。一些缺乏職業(yè)道德觀念的會(huì)計(jì)人員,在利益的驅(qū)動(dòng)下,與之一拍即合,把職業(yè)道德棄之腦后。因此,如果公司領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)不高、從業(yè)環(huán)境不佳,其領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)人員即使有良好的職業(yè)道德,在短時(shí)間內(nèi)能做到“出淤泥而不染”,長此下去,也沒有足夠的物質(zhì)保障去抵制領(lǐng)導(dǎo)的不良意圖,難以履行其職責(zé)。
2、會(huì)計(jì)主體的身份也是造成會(huì)計(jì)誠信問題的原因之一。會(huì)計(jì)的主體是單位負(fù)責(zé)人,我國的國有企業(yè)或上市公司的單位負(fù)責(zé)人(或董事長)是國家干部,是由政府層層任命的“官”,“官出數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)出官”現(xiàn)象屢見不鮮,一部分單位負(fù)責(zé)人為了個(gè)體或局部利益,直接授意、指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員改寫會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增業(yè)績、隱瞞虧損,面對(duì)這種情況,加之由于會(huì)計(jì)人員身處員工的位置,很容易產(chǎn)生被撤職、調(diào)離崗位等打擊報(bào)復(fù)行為,因而無法拒絕辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。 3、監(jiān)管不力、懲罰力度不夠是造成會(huì)計(jì)誠信問題的原因之一。我國目前針對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題出臺(tái)的法律很多,社會(huì)上針對(duì)會(huì)計(jì)造假的輿論批評(píng)也較多,但真正受處罰的極少?？v觀《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律,對(duì)個(gè)人出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告懲處最重的是,對(duì)披露信息中“隱瞞重要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”(《刑法》),其次是“處以20萬元以下的罰金”(人大常委會(huì)《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》);對(duì)出具虛假會(huì)計(jì)證明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由省級(jí)人民政府給予警告,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷;對(duì)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當(dāng)?shù)卣鲇诋?dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需要而推薦上市的,公司的上市便自然維系了相當(dāng)多的當(dāng)?shù)卣睦?已造就了“一榮俱榮,一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業(yè)改組形成,即使予以懲罰,罰的仍是國有資產(chǎn)。因此,即使制定了嚴(yán)厲的懲罰準(zhǔn)則,即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件,出于各方面的考慮,仍然很難予以懲處。
四、解決會(huì)計(jì)誠信問題的幾個(gè)對(duì)策
1、加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管。首先,要解決會(huì)計(jì)法制的“精確制導(dǎo)”,也就是說,明確由什么人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴
訟程序,改變“民不舉,官不糾”的局面,使違法企業(yè)浮出水面;明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn),降低名義上的要求,鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為,解放大多數(shù)企業(yè);明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人,把會(huì)計(jì)人員解脫出來,集中打擊關(guān)鍵目標(biāo);明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,瓦解欺騙聯(lián)盟,分化打擊目標(biāo)。此外,為了改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè),需要研究司法會(huì)計(jì),提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。其次,從會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管來看,需要解決監(jiān)管部門無作為的法律責(zé)任問題,或者明確監(jiān)管不力的責(zé)任問題。代表國家利益對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的財(cái)政、審計(jì)、稅收等政府有關(guān)部門,必須按照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé),及時(shí)發(fā)現(xiàn)不誠信的行為,并對(duì)不誠信的行為予以嚴(yán)懲,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)和違法違規(guī)行為的監(jiān)督、檢查與處罰力度,讓那些造假者付出慘重的代價(jià),使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過違規(guī)收益。
2、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。首先,避免經(jīng)營者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所暗箱操作、損害所有者利益。年度審計(jì)可采取政府財(cái)政部門監(jiān)督的招標(biāo)機(jī)制,挑選誠信好、技術(shù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由政府財(cái)政部門委派進(jìn)行審計(jì),最大限度地保障所有者的利益。其次,改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是官辦性質(zhì),會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是自主經(jīng)營的獨(dú)立法人,但脫鉤并不徹底。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要實(shí)行改革:政府下放權(quán)利,變成由各會(huì)員自己選舉產(chǎn)生的自律性組織;人、財(cái)、物與財(cái)政脫鉤,形成行業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我生存、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制;做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作,制止低價(jià)強(qiáng)拉客戶等不正當(dāng)惡性競(jìng)爭(zhēng),糾正行業(yè)不正之風(fēng),樹立獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德,倡導(dǎo)誠實(shí)守信的美德。
3、加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的經(jīng)濟(jì)工作,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下,人們的思想意識(shí)受到了一定程度的沖擊,一部分會(huì)計(jì)人員道德意志薄弱,他們?yōu)榱藗€(gè)人或少數(shù)集團(tuán)利益,故意違背職業(yè)道德,虛增資產(chǎn)和利潤,粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,嚴(yán)重?fù)p害了國家、集體和廣大投資者的利益,同時(shí)也危及會(huì)計(jì)職業(yè)的信譽(yù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)繩,它不僅約束和調(diào)整會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為,而且約束和調(diào)整會(huì)計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)和內(nèi)心世界。目前,我國有關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范主要有:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》等,會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常自覺地進(jìn)行學(xué)習(xí),不斷地增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識(shí)和自律意識(shí),牢固樹立“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚,保證會(huì)計(jì)政策的選擇、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷客觀公正,不偏不倚。
4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)。“守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營的外延包括企業(yè)依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章向公眾提供公允的會(huì)計(jì)信息”。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須以有關(guān)法規(guī)為限度。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)遵循的“游戲規(guī)則”。目前,我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范主要包括:《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合同法》、《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等法律;《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》等會(huì)計(jì)行政法規(guī);《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報(bào)規(guī)則》等會(huì)計(jì)規(guī)章。會(huì)計(jì)人員只有熟悉和掌握這些實(shí)務(wù)規(guī)范,在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),才會(huì)有足夠的專業(yè)勝任能力,才能更好地解決會(huì)計(jì)誠信問題。
