一、各國準則對負商譽會計處理的歷史演變
（一）美國。1970年11月美國會計原則委員會(APB)頒布了第16號意見書“企業合并”(APB16)和第17號意見書“無形資產”(APB17)，直到今日它們仍是指導美國企業處理合并及商譽問題的藍本。在APB16中，對負商譽作了如下規定：收購的凈資產的公允價值超過所支付的收購成本的差額，應首先按一定的比例調減非流動資產的價值，非流動資產價值調減至零后如果仍有差額，則作為遞延收益在40年之內攤銷。1999年9月美國財務會計準則委員會(FASB)頒布《企業合并與無形資產》征求意見稿，在該意見稿中對負商譽的處理作出了新的規定：收購的凈資產的公允價值超過所支付的收購成本的差額，首先沖減收購中獲得的無形資產的價值，沖減后仍有差額，將按一定比例調減所有可折舊的非財務性資產及所購買的其他無形資產的價值；若仍有剩余，則全部確認為收購當期的非常利得。
（二）英國。早期的英聯邦國家曾把負商譽作為股東權益的增加，確認為資本公積，但在實務中該方法逐漸被放棄。1980年英國會計準則委員會(ASC)頒布的一份討論意見稿中要求，負商譽應在購并活動的受益期內系統攤銷至損益賬戶。1982年10月ASC又對負商譽處理作出了如下規定：因廉價購買引起的負商譽應作為準備，代表了未實現的利得，當與之相關的資產折舊出售時再轉作己實現利得的準備項目；因購并活動的預期損失而產生的負商譽應作為一項準備，在預期損失實際發生時轉入損益賬戶。1990年12月ASC又對其再次進行修訂，要求負商譽應系統地攤銷至損益賬戶。1996年6月，改組后的英國會計準則委員會(ASB)發布了第12號財務準則征求意見稿，要求將負商譽作為一項負資產，不應攤銷，但在投資的價值與收購的凈資產價值的差額逐漸消失時，通過“全部已確認利得和損失表”沖回。1997年12月ASB正式公布了第10號財務報告準則，對無形資產的會計處理作出系統的規范，對于負商譽，要求在進行以下處理后再加以確認：1.被購資產價值減損測試；2.審查所取得負債的公允價值，以確定不存在遺漏或低估現象。經確認的負商譽應在資產負債表上單獨披露，并在可預見的受益期內攤銷計入損益賬戶。
