廣告費用是企業為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳費用，是企業經常發生的一項費用。因此，財務會計制度規定，企業發生的廣告費用可以全額進成本，在“營業費用”科目中核算。而稅收制度規定則不同。由于廣告費稅前扣除的情況比較復雜，為便于準確進行會計核算，筆者認為，操作時應注意以下幾個問題：
一、掌握“三個條件”
廣告費稅前扣除有其比較嚴格的前提條件。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文件）規定，企業申報扣除的廣告費支出必須同時具備三個條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；二是已實際支付費用，并已取得相應發票；三是通過一定的媒體傳播。由此可見，對支付給非法承辦廣告業務的單位和個人的廣告費，或尚未實際支付的廣告費，或雖已支付但未取得相應發票的廣告費，或雖已取得發票但未通過媒體傳播的廣告費等均不得稅前扣除。
二、把握“四個標準”
廣告費用的扣除標準，應按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文件）和《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發[2001]89號文件）等稅收規定執行。具體來說有四種情況：
(一)全額扣除。國稅發[2001]89號文件規定，從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。上述高新技術企業、風險投資企業以及新生成長型企業，經國家稅務總局審核批準，企業在拓展市場特殊時期的廣告費可據實扣除或適當提高扣除比例。這體現了國家對鼓勵發展的產業的稅收優待。
(二)限額扣除。國稅發[2000]84號文件規定：一般行業的企業每一納稅年度發生的廣告費支出在不超過銷售（營業）收入2%的比例內據實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后納稅年度結轉。國稅發[2001]89號文件規定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通訊、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告費支出，而根據《國家稅務總局關于調整制藥企業廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發[2005]21號文件）規定：自2005年度起，制藥企業每一納稅年度可在銷售（營業）收入25％的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。這一規定實際上是要求企業將發生的廣告費支出按受益期較為均勻地攤銷，而不是在某個實際發生的年度全部一次性扣除。
